ВВЕДЕНИЕ
Происходящие в настоящее время глубокие перемены в российской экономике, обусловленные становлением и развитием рыночных отношений, в значительной степени затрагивают управление предприятиями отрасли. Не всегда оправданная позиция государства в вопросе о регулировании конкуренции делает ныне еще более актуальной проблему совершенствования системы управления производством и его ресурсами. В период развития рыночной экономики необходимо совершенствование механизма управления предприятием, то есть процессом производства, использованием материальных, финансовых, трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости выпускаемой продукции, увеличения сбыта и повышения конкурентоспособности.
Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции предприятия нуждаются в оборотных средствах. Оборотные средства являются более динамичной и мобильной частью материально-технических ресурсов предприятия. Финансовое состояние, платежеспособность и надежность предприятия, испол-нение финансово-расчетных операций и соблюдение платежеспособной дисциплины зависят от формирования и использования оборотных средств. Постоянно изменяя свою форму в воспроизводственном процессе, они в большей степени подвержены влиянию внешних факторов, а это усиливает неопределенность и усложняет управление ими. Разрыв экономических связей, неплатежи, инфляционные процессы в экономике способствуют возникновению дефицита в собственных оборотных средствах, оказывают негативное воздействие на эффективность их использования.
Разработка и совершенствование методов планирования и нормирования оборотных средств, их теоретической базы и расширение возможностей их практического применения имеют важное значение для развития экономики предприятия и государства в целом, так как решение данной задачи позволяет разрешить проблему неплатежей в современной экономике. К сожалению, этим вопросам в экономической литературе уделяется недостаточно внимания.
В настоящее время отсутствуют необходимые методические разработки и документы по планированию и нормированию оборотных средств, учитывающие специфику и достижения в области автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях, которые позволили бы более эффективно использовать базу данных предприятия. В имеющихся методиках по нормированию оборотных средств, а также экономической литературе по данному вопросу применяются различные подходы к расчету норм на предприятии; при этом методики расчета норм запасов не увязываются с методиками расчета норм оборотных средств, вложенных в эти запасы. Нормирование запасов на предприятии и нормирование оборотных средств должны быть увязаны между собой. Расчет средств, вложенных в запасы, и норм оборотных средств должен производиться на единой методической основе, в один прием с использованием единой исходной информации.
Кроме того, в методической литературе не определяется дальнейшая судьба разработанных на предприятии нормативов. Существует очень тесная связь между процессами нормирования и планирования на предприятии. Финансовое планирование на предприятии осуществляется путем применения методов прогнозирования. С помощью данных методов невозможно учесть фактор риска и инфляции вложения финансовых ресурсов в оборотные средства. Все это
свидетельствует об острой необходимости более глубокого и всестороннего исследования состояния и проблем управления оборотными средствами.
Основы методов планирования и нормирования оборотных средств были заложены в работах М.П. Айзенберг- Горского, СБ. Барнгольц, A.M. Бирмана, И.А. Бланка, П.Г. Бунина, А.П. Вожжова, Б.В. Воскресенского, Б.Л. Геронимуса, А.П. Грицая, О.П.Ефимова, Н.З. Зелинченко, Н.И. Иванова, Н.В. Инютина, Н.И. Ледина, С.Н. Матова, А.С. Паламарчука, А.Р. Радионова, A.M. Сухарева, Н.Д. Фа-соляка, Н.Д. Федорука, В.Д. Чибисова и др.
Цель настоящей диссертации - на основе анализа состояния оборотных средств отрасли и выявления резервов повышения эффективности их использования разработать научно-практические рекомендации, позволяющие усовершенствовать процесс нормирования и планирования оборотных средств в современных условиях.
Поставленная цель и выбранное направление исследования в области планирования и нормирования оборотных средств определяют основные задачи диссертационной работы:
-изучить экономическую сущность, структуру, классификацию и источники формирования оборотных средств и характер их функционирования в условиях рыночной экономики;
-дать классификацию оборотных средств для целей планирования;
-дать характеристику понятия «норматив оборотных средств» в условиях рыночной экономике;
-разработать алгоритм расчета норматива материальных ресурсов и подходы к осуществлению процесса планирования элементов оборотных средств;
-разработать процесс планирования оборотных средств с применением технологии финансового реинжиниринга;
-проанализировать состояние отрасли в целом и выявить предприятия, на которых ярко выражены процессы, происходящие в отрасли;
-исследовать особенности нормирования оборотных средств на деревообрабатывающих предприятиях;
-автоматизировать сбор необходимой информации и расчет норм и нормативов материальных и сбытовых ресурсов увязав их с бухгалтерским учетом, если последний ведется на персональных компьютерах;
- разработать методику достаточности денежных средств предприятий;
-апробировать методику на примере ОАО «Йошкар-Олинский деревообрабатывающий завод» и доказать ее практическую значимость.
Для иллюстрации методических подходов и обоснования их правомерности обобщен фактический материал по деревообрабатывающей отрасли Республики Марий Эл.
Объектом исследования избраны теоретические разработки ученых в области нормирования и планирования оборотных средств и действующая нормативная и законодательная база учета и анализа оборотных средств. Объектом практической реализации исследования явились деревообрабатывающие предприятия Республики Марий Эл.
В качестве материалов для диссертации взяты исходные данные, предоставленные Государственным комитетом по статистике Республики Марий Эл: объем и номенклатура выпускаемой продукции на предприятиях деревообработки республики, статистические данные по предприятиям, консолидированная структура оборотных средств отрасли.
Предмет исследования - механизм определения нормативов оборотных средств на деревообрабатывающих предприятиях и процессы определения потребности в оборотных средствах.
Исходной информацией для исследования послужили статистические материалы, отражающие деятельность деревообрабатывающих предприятий и материалы бухгалтерской отчетности, необходимые для апробации предложенной методики.
В ходе исследования нашли широкое применение методы анализа рядов динамики, относительные и средние величины, экономические группировки, рейтинговые оценки, корреляционно-регрессионный и параметрический анализ. При доказательстве теоретических положений и создании конкретных практических рекомендаций автором использовались методы экономико-математического моделирования.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов и их объяснении, формулировании и практической реализации полученных выводов и закономерностей.
Научная новизна диссертации состоит в создании и апробации методики нормирования и планирования оборотных средств предприятий в рыночных условиях.
К наиболее важным результатам, характеризующим научную новизну исследования, относят следующие:
1. Уточнено и приведено в соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета понятие «оборотные средства предприятия» как финансового инструмента.
2. Составлены классификации оборотных средств по роли в кругообороте капитала, по ресурсному составу, по источникам форми-
8
рования оборотных средств, что явилось основой для нормирования и планирования оборотных средств.
3.Вводится понятие «плановой величины оборотных средств» как совокупности нормируемой и прогнозируемой составляющих.
4. Разработана методика нормирования и планирования оборотных средств с применением технологии финансового реинжиниринга.
5.Разработан механизм взаимосвязи процессов планирования и нормирования оборотных средств с ассортиментом, выпускаемой предприятием продукции.
6. На основании осуществленного прогноза сформулированы стратегические направления совершенствования структуры оборотных средств.
7. Составлены программы для расчета нормативов оборотных средств, вложенных в материальные и сбытовые ресурсы.
8. Дана методика анализа достаточности денежных средств предприятия.
Теоретические положения, приведенные в настоящей диссертации, могут быть использованы для дальнейшего совершенствования методов нормирования и планирования оборотных средств, особенно в условиях экономической неопределенности и нестабильности. Помимо этого, методические рекомендации, разработанные автором, имеют практическую ценность для промышленных предприятий. Применение на предприятиях предлагаемой методики позволяет:
-определять нормативы для различных категорий запасов с учетом условий их формирования в плановом периоде;
-осуществлять процесс планирования с учетом особенностей формирования оборотных средств в современных условиях;
-прогнозировать сумму дебиторской задолженности и денежных средств предприятия;
-автоматизировать расчет норм и сбор информации, увязав его с бухгалтерским учетом на персональных компьютерах.
Результаты работы используются в учебном процессе Марийского государственного технического университета в курсах «Планирование на предприятии», «Логистика».
По результатам произведенных исследований было опубликовано 11 статей общим объемом 4,5 п.л. Основные результаты проведенной работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Марийского государственного технического университета (Йошкар-Ола, 1997-2001гг.), российско-американской научно-практической конференции «Субъект федерации на рубеже веков», (Москва, 1998 г.), международной конференции «Европейские исследования: проблемы и перспективы развития» (Йошкар-Ола, 1998г.), международной научно-практической конференции «Качество образования и управление по результатам», (Йошкар-Ола 2001 г.), а также были представлены в материалах сборника научных трудов вузов России «Проблемы экономики, финансов и управления производством» (Иваново, 2001г.). Результаты разработок представлены в статьях, депонированных в ВИНИТИ, ВНИИЛЕСПРОМе и используются в практике деятельности ОАО « Йошкар-Олинский деревообрабатывающий завод».
Представленная диссертация содержит 231 страницу машинописного текста, 41 таблицу, 25 рисунков, 17 приложений, 129 источников литературы.
I i
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕССОВ НОРМИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Содержание экономических категорий
"оборотные средства" и "норматив оборотных средств"
Предприятия для осуществления производственной деятельности должны располагать определенной суммой средств. Они покупают необходимые для изготовления продукции сырье, материалы и т.д. Следовательно, исходной формой движения средств является денежная форма. Она выступает и конечной формой движения средств. Таким образом, достигается соизмеримость конечных результатов хозяйственной деятельности с затраченными средствами. Целью авансирования денежных средств является финансирование затрат, связанных с созданием продуктов или оказанием услуг.
Поэтому у предприятий возникает потребность в средствах на покупку сырья, полуфабрикатов, топлива и ряд других расходов. Оборотные средства выступают как важнейший элемент, участвующий в процессе воспроизводства.
То обстоятельство, что оборотные средства - экономическая категория, тесно связанная с процессом производства, приводило к различным трактовкам ее на разных этапах хозяйственной деятельности. Так, изучение экономической литературы 1918-1931 гг. показывает, что в то время не было различных толкований сущности и функций оборотных средств, не было, следовательно, и многочисленных формулировок, определений. Все экономисты были согласны с тем, что функцией оборотных средств является платежно-расчетное обслуживание кругооборота, финансирование текущих
11
эксплуатационных затрат трестов и хозрасчетных предприятий. В 1918 году "Правила открытия Народным банком кредитов на оборудование и снабжение оборотными средствами национализированных промышленных предприятий" устанавливали, что "в состав необходимых оборотных средств входят суммы, потребные на покупку материалов и топлива, на плату рабочим и вознаграждение администрации, на некапитальный ремонт машин и построек, на уплату повинностей, на общие и другие расходы предприятия, имеющие быть покрытыми в течение ближайшего отчетного периода"[53,с.24]. Такое толкование хозяйственного назначения оборотных средств следовало из самой практики функционирования предприятия и объединений и было законодательно закреплено в декрете "О трестах" от 10.04.23г.
В последующем, по мере того как хозрасчет промышленных предприятий становится ограниченным, положение меняется. Повышенное внимание к натуральным показателям планирования и оценке результатов хозяйственной деятельности, отход на второй план финансовой стороны воспроизводства привели к тому, что начальная и конечная фазы движения оборотных средств - платежи - теряли свое первостепенное значение и становились формальным актом, а промежуточное звено - запасы сырья, топлива, незавершенного производства и т. п. - выдвигалось на первое место и представлялось главным содержанием этой экономической категории. Действительная функция оборотных средств тем самым оказывалась искаженной.
В послевоенные годы возникла дискуссия, появились многочисленные конкурирующие друг с другом понятия и определения оборотных средств как отражение практики ограниченного хозрасчета и соответствующей ему роли оборотных средств в хозяйственном механизме. Так, например, В.П. Дьяченко писал в 1949 г.: "стой-
12
мость оборотных фондов и фондов обращения составляет в совокупности оборотные средства предприятий" [40, с.72].
Уточнения в определение внес М.М. Усоскин: "совокупность оборотных фондов и фондов обращения в их денежном выражении составляет оборотные средства предприятий" [9, с. 123]. Позднее это определение приводилось в работах И. Усатова, М.Витебского, Б.В. Геращенко, А.Бородавкина и других. [112,27,32,16].
Всем им свойственна известная методологическая ограниченность, выражающаяся в том, что авторы не выявляют тех качеств новой категории, которые отсутствовали в исходных понятиях и появляются в понятии "оборотные средства". А ведь последнее не содержит новых (отличающих ее и от фондов оборотных средств и от фондов обращения) качеств, то оно не имеет права на существование как самостоятельная категория.
Критика понимания категории оборотных средств как суммы оборотных фондов и фондов обращения в работах 80-х годов по существу обоснованная и правильная - не учитывает тех условий развития, в которых эти определения объективно появились. Выявляя их ошибочность, с точки зрения современной практики хозяйствования и не оговаривая специально хозяйственных условий, породивших такие определения, критика, на наш взгляд, допускает неправомерный прием.
И напротив, остаются в тени и должным образом не подчеркиваются высказывания экономистов, понимавших не просто стоимостную, но именно денежную природу оборотных средств, их действительную функцию в хозрасчетном механизме.
A.M. Бирман [12,с.45] определял оборотные средства так: "средства предприятия, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения, образуют оборотные средства предпри-
13
ятий". Здесь определенно подчеркивается, что оборотные средства не запасы материальных ценностей, а денежные средства предприятий.
Эту же формулировку категории оборотных средств, в сущности, приводит в 1968 г. и Н.С. Шумов [9, с.78], но без раскрытия платежно-расчетной функции оборотных средств (ведь именно таким образом они "вкладываются" в оборотные фонды и фонды обращения). Между тем в той же работе A.M. Бирман добавлял: "Оборотные средства абстрактны, а материалы конкретны. Каждый рубль оборотных средств одинаково пригоден для оплаты счета за уголь, прокат и т.д. [12,с.178]
В более поздней работе A.M. Бирман определенно отмечает платежную функцию оборотных средств: "Оборотные средства предоставляются предприятию для того, чтобы оно могло бесперебойно платить за материальные ценности в натуре, когда они поступят на предприятие, позволяют нормально авансировать затраты в незавершенное производство, расходы будущих периодов, в продукцию, отгруженную, но еще не оплаченную, и другие виды расче-тов"[12,с.100].
СБ. Барнгольц дает следующее определение: "Оборотные средства - это средства, авансированные для формирования запасов оборотных фондов и фондов обращения, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в пределах их себестоимости, включающей и амортизационные отчисления), необходимых для поддержания непрерывности кругооборота" [8.с.34]. В этом определении верно отмечено, что оборотные средства авансируются и что они включают в себя создание запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Однако в нем не отмечается платежно-расчетное предназначение оборотных средств как специфическая функция. А ведь их
14
участие в поддержании непрерывности кругооборота как раз и заключается в его платежно-расчетном обслуживании.
Платежная функция оборотных средств отмечена в определении Э.Ю. Локшина: "Денежные средства социалистических промышленных предприятий и организаций, находящиеся в их распоряжении для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляют оборотные средства предприятий" [21, с. 36]. Следует, правда, отметить, что определение фиксирует только начальный период деятельности предприятия. Только в первый, так сказать, миг его жизни оборотные средства есть деньги на расчетном счете и в кассе. Начав кругооборот, они принимают различные формы - денежную, производительную, товарную.
Позднее, П.Н. Жевтяк дал определение: "Оборотные средства промышленных предприятий представляют собой денежные средства, которые авансируются для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывности планомерного процесса производства и реализации продукции" [47,с.73]. Однако и это определение оборотных средств не полное, так как в нем не указываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
В 80-е годы выявилась тенденция по-новому, в соответствии с требованиями полного хозяйственного расчета, осмыслить содержание и функции категории оборотных средств. Это относится к работам П.С. Бычкова, В.А.Бромберг и В.Л. Перламутрова и др [23,19,78].
Таким образом, оборотные средства есть особая форма движения стоимости, ее кругооборота на хозяйственном социалистическом предприятии, объединении. Они авансируются в виде денег для создания запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продук-
15
ции, инструмента, инвентаря и других быстроизнашивающихся ценностей. Их функция заключается в платежно-расчетном обслуживании кругооборота ценностей: путем платежей они регулируют его объем и темпы. И в этом своем качестве оборотные средства есть финансовый рычаг управления всей текущей хозяйственной деятельностью предприятия.
Переход экономики на условия рыночного хозяйствования обусловил формирование тенденции изучения и применения опыта, накопленного западными экономистами. В литературе наряду с термином "оборотные средства" вошли термины "текущие активы", "оборотный капитал", "оборотные активы". Зачастую эти термины используются как, определяющие одну и ту же часть имущества. Однако на сегодняшний день отсутствуют теоретические разработки, обосновывающие правомерность данного подхода. Таким образом, является актуальным проведение сравнительного анализа сущности данных понятий.
Анализ экономической литературы показал, что существует общий признак, по которому производится выделение оборотных средств и текущих активов из имущества предприятия. Таким признаком является временной период, в течение которого функционирует данный вид средств. Для экономической школы этот период заключается во времени перенесения стоимости средств на готовый продукт или времени их полного потребления в процессе производства. Современные авторы под периодом функционирования понимают время, в течение которого средства могут быть обращены в денежные средства.
Сходны подходы к определению возможной длительности периода. Для оборотных средств ученые предлагали применять длительность периода в один год или кругооборот, который представля-
16
ет собой производственный цикл. Современные авторы также считают, что это может быть как год, так и производственный цикл. При анализе состава элементов оборотных средств и текущих активов можно сделать вывод о существовании одного основного различия между ними - отсутствие среди элементов, выделяемых советской экономической школой, элемента "краткосрочные инвестиции". Мы это объясняем отсутствием данной экономической категории в плановой экономике, на тот момент не существовало краткосрочных вложений с целью получения выгоды, поэтому они и не могли войти в состав оборотных средств. Что касается товаров отгруженных, то в составе элементов текущих активов они распределены между запасами готовой продукции и дебиторской задолженностью. Для наглядности представим сравнительный анализ понятий "оборотные средства" и "текущие активы" в виде табл. 1.1.
Таблица 1.1
Характеристика понятий «оборотные средства» и «текущие активы»
Характеристика Оборотные средства Текущие активы
Признак различия от других активов Перенесение стоимости и полное потребление Возможность обращения в денежные средства
Критерий функционирования Временной период Временной период
Длительность периода функционирования Один год или кругооборот Один год или операционный цикл
Состав элементов Производственные запасы, запасы незавершенного производства, готовой продукции; расходы будущих периодов; дебиторская задолженность; денежные средства Производственные запасы, запасы незавершенного производства, готовой продукции; расходы будущих периодов; дебиторская задолженность; краткосрочные инвестиции; денежные средства
17
Таким образом, мы можем сделать вывод о сходстве понятий и согласиться с возможностью их использования для рассмотрения данного вида средств.
Термин "капитал" в отечественной и зарубежной литературе имеет различную трактовку. Можно говорить о существовании двух основных подходов. Согласно первому - это интерес собственников предприятия, формально представленный в балансе в виде акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Согласно второму подходу под термином "капитал" понимают материальные активы предприятия. Говоря об активах, подразделяют их на основной и оборотный капитал. Использование данного термина для характеристики активов имеет достаточно серьезное основание и подчеркивает финансовую сторону объекта. При рассмотрении вопросов планирования по нашему мнению, лучше воздержаться от финансовых терминов. Вопросы планирования, предусматривают учет не только финансовых, но и технологических аспектов формирования категории.
На основании этого можно дать определение категории с финансовой и экономической точки зрения.
Оборотные средства (оборотный капитал, оборотные активы) -средства предприятий, возобновляемые для обеспечения текущей деятельности, вложения в которые оборачиваются в течение года или одного производственного цикла.
Оборотные средства (текущие активы) - средства в денежной или иной эквивалентной форме участвующие в производственном процессе путем авансирования в материальные и сбытовые ресурсы. Процесс авансирования осуществляется в соответствии с технологи- |
