ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Современное состояние мирового экономического хозяйства характеризуется возрастающим значением международной торговли транспортными услугами, которая оказывает все более существенное влияние на развитие национальных экономик государств и мировой экономики в целом. Быстрые темпы роста международной торговли, углубление международного разделения труда немыслимы без развития и совершенствования мировой транспортной системы. Динамичное развитие международного транспорта позволяет расширить границы международных контактов.
В процессе развития внешнеэкономических связей влияние транспорта в целом выражается в величине транспортных издержек по перевозке грузов и выполнению сопутствующих операций, что учитывается при определении цен на внешнеторговые грузы. В зависимости от стоимости перевозки колеблется и уровень цен на экспортно-импортные контракты, а, следовательно, изменяется общий объем мировой торговли. Поэтому проблемы транспортировки грузов и транспортных издержек в ряде случаев являются определяющими факторами при решении вопросов целесообразности осуществления внешнеторговых операций.
Устойчивый рост внешнеторгового оборота России обусловливает соответствующий рост объемов перевозок внешнеторговых грузов и создает благоприятные предпосылки для расширения транспортного комплекса, обслуживающего международную торговлю.
Особенности транспортного комплекса России предопределили ведущую роль железнодорожного транспорта в обеспечении внешнеторговых и транзитных перевозок. Вместе с тем наметилась тенденция роста смешанных перевозок в международном сообщении с участием различных видов транспорта.
5
т
Высокая доходность грузовых перевозок в международном
сообщении ориентирует предприятия железнодорожного транспорта на перевозки внешнеторговых грузов, что требует введения в отечественную практику новых форм и методов управления организацией перевозочного процесса.
Одним из важнейших условий повышения эффективности управления внешнеэкономической деятельностью железнодорожного транспорта является совершенствование системы бухгалтерского учета перевозок внешнеторговых грузов как основы информационного обеспечения управления.
Особенности организации грузовых перевозок в международном железнодорожном сообщении обусловливают специфический порядок их синтетического и аналитического учета. В процессе учета международных перевозок на различных уровнях управления железнодорожным транспортом наряду с общепризнанными вариантами учета экспорта услуг, расчетов в свободно конвертируемой валюте, операций по валютным счетам реализуются нетиповые решения, требующие детального изучения и дополнительной проработки. Кроме того, особый порядок учета определяется отраслевой спецификой организационной структуры управления железнодорожным транспортом и, в первую очередь, его четырехзвенной системой с территориальным, отраслевым и функциональными принципами руководства: министерство - управление дороги - отделение дороги - линейное предприятие. В связи с этим с особой остротой встает проблема расширения и углубления аналитичности бухгалтерской информации на различных уровнях управления железнодорожным транспортом.
Существующий порядок взаимодействия элементов организационной структуры управления железными дорогами и , построенная на этой основе система бухгалтерского учета не позволяет в
6
должной мере использовать информационный потенциал и управленческие возможности учета. Поэтому проблемы повышения роли бухгалтерского учета и расширения его информационных возможностей в управлении внешнеэкономической деятельностью на железнодорожном транспорте приобретают особую актуальность. Недостаточная практическая и теоретическая разработанность вопросов бухгалтерского учета грузовых перевозок в международном железнодорожном сообщении обусловили выбор темы, направление и структуру исследования. Поскольку приоритетным направлением развития внешнеэкономической деятельности на железнодорожном транспорте являются грузовые перевозки в международном железнодорожном сообщении, в диссертационном исследовании рассмотрен порядок организации и совершенствования бухгалтерского учета данных операций.
Степень разработанности проблемы. Вопросы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности постоянно находятся в центре внимания ученых-экономистов, и их анализу посвящены работы отечественных специалистов В.Е. Ануфриева, В.П. Астахова, Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатова, Ж.Г. Леонтьевой, А.И. Муравьева, М.Ф. Овсийчук, В.В. Патрова, Н.В. Ульяновой, О.В. Хадыевой и других. Однако, сложившаяся система учета и существующая экономическая литература ориентированы, прежде всего, на промышленные предприятия. Диссертационные исследования, направленные на совершенствование внешнеэкономической деятельности, касаются в основном частных вопросов внешнеэкономической деятельности в отдельных отраслях. Отсутствует исследование конкретизированных вопросов синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи в системе внутриведомственных расчетов. Тем более не нашли отражения в экономической литературе и диссертационных исследованиях вопросы методики и организации
7
<ш
внешнеэкономической деятельности с учетом отраслевых и технологических особенностей железнодорожного транспорта.
Следует отметить, что технологические особенности перевозок внешнеторговых грузов железнодорожным транспортом обобщаются в специализированной технической литературе. Они рассматриваются такими видными учеными в области транспорта, как А.А. Зенкин, М.А. Курбатов, П.В. Куренков, Б.М. Лапидус, СМ. Резер, А.А. Смехов, К.В. Холопов и др. Вместе с тем и в области организации и методологии бухгалтерского учета на железных дорогах накоплен большой практический опыт, но теоретическое обобщение его ведется недостаточно. В последние десятилетия по вопросам бухгалтерского учета издано всего несколько работ, в основном, в форме учебников, учебных и практических пособий. Но в последние годы в экономической печати появляются статьи по учету, главным образом, специалистов Департамента финансов МПС: B.C. Тимофеева, Р.В. Овсянниковой, А.В. Колокуцкого. Однако и они не касаются вопросов внешнеэкономической деятельности на железнодорожном транспорте. Поэтому возникла объективная необходимость и практическая потребность в качественном повышении теоретической обоснованности методики организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности на предприятиях ^ железнодорожного транспорта. В силу вышеизложенного исследуемая тема
представляет особую значимость и актуальность на сегодняшний день.
Основная цель диссертационного исследования состоит:
в определении основных направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях железнодорожного транспорта;
в теоретическом обосновании методологии учета, позволяющей обеспечить законченность учетного цикла отражения
L
1 внешнеэкономических операций в многоуровневой структуре управления
. железнодорожным транспортом.
Для достижения данной цели ставились следующие задачи в диссертационном исследовании:
исследовать особенности организации грузовых перевозок в международном железнодорожном сообщении и их влияние на построение учета внешнеэкономической деятельности на железнодорожном транспорте;
провести анализ существующей практики учета во внешнеэкономической деятельности на предприятиях отрасли;
выявить проблемные вопросы внутриведомственных расчетов в области внешнеэкономической деятельности;
предложить более совершенный порядок учета эксплуатационных расходов и калькулирования себестоимости перевозок внешнеторговых грузов;
рассмотреть возможность ведения раздельного бухгалтерского учета затрат предприятиями железнодорожного транспорта по грузовым перевозкам во внутригосударственном и международном сообщении;
исследовать влияние системы налогообложения внешнеэкономической деятельности в России на результаты деятельности предприятий железнодорожного транспорта;
разработать методику бухгалтерского учета перевозок внешнеторговых грузов, позволяющую создать современное информационное обеспечение управления на всех уровнях управления железнодорожным транспортом;
* 9
1 - разработать научные и практические рекомендации по
', совершенствованию системы внутреннего контроля внешнеэкономической
! деятельности железнодорожного транспорта.
Предметом исследования является существующая система организации бухгалтерского учета и контроля внешнеэкономической деятельности.
Объектом исследования выступают Министерство путей сообщения, государственное унитарное предприятие «Центр расчетов за международные железнодорожные перевозки» МПС, Октябрьская железная дорога, линейные предприятия железнодорожного транспорта.
* Теоретической и методологической основой проведенного
исследования послужили нормативные документы по валютному, таможенному и налоговому регулированию внешнеэкономической деятельности; законодательные акты, регламентирующие методику ведения учета экспортно-импортных операций; внутренние документы Министерства путей сообщения, определяющие технологию перевозок внешнеторговых грузов и порядок расчетов за международные грузовые перевозки; исследования ведущих специалистов в области внешнеэкономической деятельности.
В ходе исследования применялись такие методы научного познания, как наблюдение и сравнение, анализ и синтез, приемы статистики и математического моделирования, методы системно-логического, финансового и экономико-математического анализа, а также теория организации и управления транспортными системами.
Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании методики учета, позволяющей обеспечить завершенность учетного цикла отражения внешнеэкономических операций в многоуровневой структуре управления железнодорожным транспортом.
10 В диссертации, в частности:
на основе исследования особенностей организации грузовых перевозок в международном железнодорожном сообщении разработаны основные направления перестройки методики учета внешнеэкономической деятельности и совершенствования информационного обеспечения управления железнодорожным транспортом;
разработаны рекомендации по оптимизации внутриведомственных расчетов в области внешнеэкономической деятельности и формирования финансовых результатов железных дорог, участвующих в международных перевозках;
- разработана методика бухгалтерского учета грузовых перевозок в международном железнодорожном сообщении, позволяющая обеспечить необходимую аналитичность бухгалтерской информации на всех уровнях управления железнодорожным транспортом;
- обоснована необходимость и разработаны рекомендации по ведению раздельного бухгалтерского учета затрат на предприятиях железнодорожного транспорта по грузовым перевозкам во внутригосударственном и международном сообщении;
- уточнена методика распределения эксплуатационных расходов по видам перевозок;
предложена новая методика ведения учета доходных поступлений и формирования доходов от грузовых внешнеторговых перевозок;
исследовано влияние действующей системы налогообложения на результаты внешнеэкономической деятельности МПС и уточнен порядок документального подтверждения грузовых перевозок в международном сообщении для целей налогообложения;
11
разработаны научные и практические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности железных дорог.
Практическая значимость исследования состоит в том, что разработаны конкретные рекомендации по решению наиболее актуальных проблем, связанных с информационным обеспечением управления внешнеэкономической деятельностью на предприятиях железнодорожного транспорта. Положения и результаты исследования могут быть использованы для организации учета международных перевозок грузов на предприятиях железнодорожного транспорта, что позволит повысить роль бухгалтерского учета в управлении внешнеэкономической деятельностью.
Основные результаты диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе в курсах «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности», «Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог».
Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и практические результаты исследования докладывались на 59-й научно-технической конференции с участием студентов, молодых специалистов и ученых (ПГУПС, 1999г.), всероссийской научно-теоретической конференции «Маркетинг как средство повышения конкурентоспособности российского производства» (Санкт-Петербург, 1999г.), международной научно-технической конференции «Совершенствование эксплуатационной работы железных дорог в современных условиях» (Санкт-Петербург, 1999г.), IV межрегиональной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика» (Ярославль,2000г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано восемь научных статей.
12
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, 6 приложений и алфавитно-предметного указателя. Библиографический список использованной литературы включает 271 источник.
13 Глава 1 .Организационно-экономические особенности перевозок
внешнеторговых грузов в международном железнодорожном сообщении
1.1.Современные тенденции развития внешнеторговых железнодорожных перевозок
Развитие международной торговли услугами выделило в самостоятельный элемент внешнеэкономических связей торговлю транспортными услугами. Роль международного транспорта обусловлена, в первую очередь, ростом производительности труда, его международным разделением и углублением внешних связей стран.
Транспортные операции являются составляющими практически во всех областях внешнеэкономических отношений. Динамичное развитие международного транспорта позволяет расширить границы международных контактов. Поэтому представление о транспортных услугах как о второстепенном элементе производственного процесса постепенно теряет свою актуальность. В процессе развития внешнеэкономических связей влияние транспорта в целом выражается в величине транспортных издержек по перевозке грузов и выполнению сопутствующих операций, что учитывается при определении цен на внешнеторговые грузы. В зависимости от стоимости перевозки колеблется и уровень цен на экспортно-импортные контракты, а, следовательно, изменяется общий объем мировой торговли. Поэтому проблемы транспортировки грузов и транспортных издержек в ряде случаев являются определяющими факторами при решении вопросов целесообразности осуществления внешнеторговых операций.
Устойчивый рост количества предприятий - участников внешнеэкономических связей в России и, соответственно, увеличение потребности в обеспечении перевозок внешнеторговых грузов создает
благоприятные предпосылки для расширения транспортного комплекса, обслуживающего международную торговлю.
Особенности транспортной системы России обусловливают ведущую роль железнодорожного транспорта в обеспечении экспортно-импортных и транзитных перевозок. При этом внешнеторговые перевозки железными дорогами обеспечивают полноту взыскания таможенных платежей в государственный бюджет.
В свою очередь, высокая доходность грузовых перевозок в международном железнодорожном сообщении определяет приоритетность внешнеторговых перевозок для железнодорожного транспорта. Установленный в 1998г. порядок расчетов на условиях предоплаты по ставкам Тарифной политики российских железных дорог на перевозки грузов в прямом и смешанном международном сообщении в свободно конвертируемой валюте позволил добиться высокорентабельной работы отрасли. Таким образом, влияние внешнеторговых перевозок на финансовое
| состояние железных дорог значительно, поэтому необходимо стремиться к
повышению конкурентоспособности железнодорожного транспорта на рынке международных перевозчиков.
В последнее десятилетие прослеживаются тенденции роста объемов
| перевозок в международном сообщении. Так, в общей погрузке железных
дорог России в 1993г. они составляли 12,2%, а в 1997г. - 22,7%. За это время перевозки экспортных грузов увеличились на 54,4 млн.т, а импортных уменьшились на 17,8 млн.т [226, с.26]. Уменьшение перевозок импортных грузов обусловлено тем, что по железным дорогам, в основном, перевозятся сырьевые грузы. Так как стоимость железнодорожной перевозки относительно невысока по сравнению с перевозками другими видами транспорта, но более длительна, грузовладельцы отдают предпочтение транспортировке по железным дорогам грузов большого объема и с невысокой стоимостью. В этом случае транспортная составляющая во
' внешнеторговой сделке не будет высокой. Такие грузы, как правило, входят
в сырьевую группу. Для перевозок готовой продукции, товаров, оборудования большое значение имеет скорость доставки, а высокая стоимость груза позволяет более дорогую перевозку, и, в конечном итоге, доля транспортной составляющей также невысока. Анализ структуры импорта и экспорта российских предприятий показывает, что вывозятся из страны, главным образом, сырьевые и иные материальные ресурсы, а ввозится готовая продукция. Поэтому и в структуре международных перевозок железнодорожным транспортом преобладают перевозки экспортных грузов. В 1998г. они составили около 90% от всего объема перевозок внешнеторговых грузов. На экспорт, в основном, вывозятся нефть и нефтепродукты (в 1999г. они составили 28,5% всего экспорта), химические и минеральные удобрения (11,1%).
В период с 1993г. по 1997г. возросли объемы перевозок экспортных грузов как через пограничные переходы, так и через порты России. В 1993г. экспортные перевозки через погранпереходы составили 83,6 млн.т, а в
| 1997г. увеличились в 1,3 раза - до 107,6 млн.т. Соответственно экспортные
перевозки через порты составили 42,6 млн.т, в 1997г. увеличились в 1,7 раза - до 73,1 млн.т [226, с.26]. Это вызвано увеличением переработки в портах, расположенных в зоне, обслуживаемой Октябрьской и Северо-Кавказской
i железными дорогами. Техническое состояние российских железных дорог
позволяет организовать перевозки внешнеторговых грузов к любому порту. Однако пропускные способности железнодорожного транспорта используются не достаточно полно. Особенно слабо используются транспортные мощности Транссибирской магистрали.
Снижение перевозок импортных грузов является также следствием резкого обесценения рубля по отношению к доллару в августе 1998г. Наряду с сокращением импорта высокодоходными стали экспортные операции. Физические объемы экспорта, в особенности по товарам сырьевой группы, возросли. Однако в целом общий объем международных перевозок в 1998г.
* составил только 96,8% от 1997г. Но уже в 1999г. экспортно-импортных и
16
транзитных международных грузов перевезено на 18,3% больше, чем в 1998г. При этом вывоз (экспорт) более чем в 9 раз превысил ввоз (импорт). Перевозки грузов только на экспорт в 1999г. превысили уровень 1998г. на 16,8%. Увеличились объемы вывоза железнодорожным транспортом в международном сообщении лесных грузов в 1,8 раза, химических и минеральных удобрений на 35,5%, черных металлов на 30,9%, химикатов на 18,8% и каменного угля на 11,7%. Транзитные перевозки в 1997-99гг. имели тенденцию к незначительному росту. Девальвация рубля в 1998г. не оказала существенного влияния их объемы.
Импортные грузы ввозились в 1999г. в основном из Китая - 7,2%, Эстонии - 6,3%, Польши, Литвы, Латвии и Германии - 3,2%- 4,6%. Российские грузы вывозились в Эстонию - 14,3%, Финляндию - 10,1%, Китай - 9,1%, Японию - 7,6%, Латвию - 5,3%, Великобританию и Германию - не менее чем по 5%. Можно ожидать высокий уровень экспортных перевозок и в перспективе. Это подтверждается ростом производства в индустриально развитых странах и странах Азиатско-Тихоокеанского региона, что обусловливает потребность в импортируемых из России сырьевых ресурсах. Вместе с тем, для государства экспорт услуг, в том числе транспортных, имеет немаловажное значение, так как при этом продаются не сырьевые ресурсы, а услуги. «В отличие от многих стран мира в России транспорт несёт на себе повышенную нагрузку и для государства является важным дополнительным источником валютных поступлений [222, с.25]».
Поскольку международные перевозки оплачиваются по ставкам Тарифной политики, установленным в иностранной валюте и превышающим уровень ставок на перевозки грузов во внутригосударственном сообщении, они стали самыми доходными в деятельности железнодорожного транспорта. Министерство путей сообщения превратилось в одного из крупнейших российских экспортеров услуг.
17
Суммы доходов от международных грузовых перевозок позволили покрыть убытки от пассажирских перевозок и сохранить высокий уровень рентабельности железных дорог. По итогам января 1999г. рентабельность железнодорожных перевозок составила почти 49%; по итогам I квартала -31 %, 7 месяцев - 28%, 9 месяцев - 26%. В III квартале рентабельность была зафиксирована на уровне 20% [166, с.П]. И если удельный вес грузовых и пассажирских перевозок в общем объеме (соответственно 87% и 13%) примерно равен удельному весу полученных от них доходов, то при доле грузовых перевозок в международном сообщении в общем объеме перевозок, равной 17,9%, доходы от них составили 22,2%. «В результате, даже в условиях роста объема перевозок грузов во внутреннем сообщении по сети в 1998г. на 2,6% ( или на 20,6 млн. тарифных т-км), получено доходов от этих перевозок меньше, чем в 1997г., на 4,6%, или на 3 млрд.руб. В то же время при снижении объема международных грузовых перевозок в 1998г. на 32,5% доходы по сети увеличились на 41,7%, или на 6,3 млрд.руб. [169,с.32]».
Прогнозируется [177, с.23], что до 2015 перевозки внешнеторговых грузов будут иметь тенденцию роста, главным образом за счет экспорта, в том числе лесных грузов - в 2 раза, прочих грузов - в 1,5 раза.
Таблица 1.1
Прогноз объемов перевозок внешнеторговых грузов железнодорожным транспортом на 2005-201 Огг., млн. т*
Сообщения Годы Экспорт Импорт Всего
Дальнее зарубежье 2005 2010 150,7 163,2 23,3 29,7 174,0 192,9
Ближнее зарубежье 2005 2010 40,0 54,0 74,0 85,0 114,0 139,0
*По данным 178, с.34. |
