Введение.
Актуальность темы исследования. Вхождение экономики России в рынок вызвало появление различных форм предпринимательства, выраженное в развитии акционерных, арендных и совместных предприятий, а также коммерческих банков и других структур. В современных условиях, когда укреплению экономических связей между банками и предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.
Таким образом, сложились объективные предпосылки, и возникла острая необходимость в проведении независимого контроля всех коммерческих структур или, иными словами, в аудиторских услугах.
Целью реформирования банковской системы России сегодня является создание устойчивого, пользующегося доверием экономических агентов банковского сектора, эффективно и в полной мере выполняющего функции финансового посредничества, способствующего развитию экономики в целом.
Практическими задачами Центрального Банка России, решение которых будет способствовать достижению поставленных стратегических целей реформирования банковской системы, стали укрепление финансового состояния жизнеспособных банков и выведение с рынка проблемных, рост капитализации и консолидация кредитных организаций, переход на международные стандарты учета и повышение прозрачности банковской системы, ликвидация разрыва между коммерческими банками и реальным сектором экономики. В результате действия перечисленных факторов, вопрос адекватной условиям современного рынка постановки внутреннего аудита в коммерческих банках приобретает особое значение.
Актуальность диссертационного исследования обусловлена его высокой практической значимостью, так как сейчас активно формируется новая
4
психология собственников банков, не желающих оставаться в стороне от процессов управления банками, активно берущихся за решение вопросов стратегического управления, всеобъемлющего и эффективного контроля за их деятельностью.
При этом, вопросам регламентирования и методологии внутреннего аудита коммерческих банков со стороны Центрального Банка России и других государственных органов внимания уделяется крайне мало.
Недостаточная разработанность многих теоретически вопросов внутреннего аудита в коммерческих банках, не регламентированность и его высокая практическая значимость определили актуальность данной проблемы, что и обусловило выбор автором темы исследования «Внутренний аудит в коммерческом банке», постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.
Состояние и степень разработанности проблемы. В отношении методологии внутреннего аудита можно отметить, что западная экономическая мысль достаточно активно обсуждает данный вопрос. Такие зарубежные ученые, как: Филин А. Дефлиз (США), Генри Р. Дженик (США), Винсент М.О'Рейлли (США), Маррей П. Хирш (США), Дж. Робертсон (США), Э.А. Арене (США), Дж. К. Лоббек (США), Р. Адаме (Великобритания), Дж. Уайтхед (Великобритания), Дж. Хойл (Великобритания) раскрывают в своих работах понятия внешнего (независимого) и внутреннего аудита и описывают возможные способы их организации.
В отечественной литературе информации по этой проблематике незаслуженно мало. Роль коммерческих банков в современной экономике России обусловила внимание ученых к исследованию различных проблем в области банковского аудита, но при этом именно внутренний аудит не привлекает достаточного внимания ученых. Проблеме аудита в банковской сфере посвящены работы следующих отечественных авторов: Соколинской Н.Э., Ахтембекова АН., Ширинской З.Г., Нестеровой Т.Н., Белоглазовой Г.Н. Про внутренний аудит банков автору исследования известны работы таких
9
5
ученых как: Кочмолы В.К., Заимусской Е.Р., Лазаревой Н.А., Чубаровой Г.П., а про технологию внутреннего аудита предприятий работы Богомолова A.M., Голощапова Н. А. и Макальской А.К.
Таким образом, актуальность темы обусловлена, как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и его большой практической значимостью.
Целью проводимого исследования является обоснование методологических основ и разработка практических рекомендаций по осуществлению внутреннего аудита в коммерческом банке.
Для достижения целей исследования поставлены следующие задачи:
1) проанализировать сущность, задачи и цели внутреннего аудита, как структурной единицы внутреннего контроля банка, выявить его специфические особенности;
2) обобщить и систематизировать нормативно-правовую базу внутреннего аудита;
3) обосновать необходимость и определить основные направления совершенствования внутреннего аудита коммерческого банка, как важнейшего условия повышения стабильности банковской системы России;
4) предложить меры по совершенствованию организации внутреннего аудита в коммерческом банке;
5) разработать практические рекомендации по методике проведения внутреннего аудита в коммерческом банке.
Предметом данного исследования являются организация и методика, теория и практика внутреннего аудита в коммерческом банке. В диссертации рассматриваются взаимосвязь с другими подразделениями, цели и задачи управления внутреннего аудита коммерческого банка.
Объектом исследования явилась практическая деятельность Управления внутреннего аудита «Внешторгбанка» России. Разработка методологических основ проведения внутреннего аудита составляет сущность самой работы.
6
В качестве инструментария на разных этапах исследования, в зависимости от характера разрабатываемых задач, использовались методы наблюдения, сопоставления и обобщения теоретических и практических материалов. Исследования проводились с применением системного подхода к изучению круга рассматриваемых проблем, статистических методов, логического и сравнительного анализа.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды в области теории и организации общего аудита и аудита банков отечественных авторов, таких как: Шеремета А.Д., Суйца В.П., Соколинской Н.Э., Ширинской З.Г., Нестеровой Т.Н., Кочмолы В.К., Заимусской Е.Р., Лазаревой Н.А., Чубаровой Г.П., Богомолова A.M., Голощапова Н.А., Белоглазовой Г.Н. и зарубежных ученых-экономистов: Филина А. Дефлиза (США), Генри Р. Дженика (США), Винсента М.О'Рейлли (США), Маррея П. Хирша (США), Дж. Робертсона (США), Э.А. Аренса (США), Дж. К. Лоббека (США), Р. Адамса (Великобритания), Дж. Уайтхеда (Великобритания), Дж. Хойла (Великобритания) и многие другие.
Работа базировалась на использовании основных законодательных актов и нормативных актов Центрального Банка РФ, Правительства РФ по организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита в кредитных организациях, текущих публикаций статистических данных и методических рекомендаций Центрального Банка РФ, рекомендаций Базельского Комитета, международных стандартов внутреннего аудита, директив Европейского Союза. Информационной основой диссертационной работы явились материалы, полученные в ходе непосредственного участия автора в аудиторских проверках структурных подразделений «Внешторгбанка» России, а также опыт работы в службе внутреннего контроля нескольких коммерческих банков.
Научная новизна работы. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
1) определено содержание внутреннего аудита, его место и роль в системе внутреннего контроля коммерческого банка;
7
2) разработана классификация направлений деятельности внутренних аудиторов;
3) разработаны методические подходы к проведению внутреннего аудита основной деятельности и хозяйственных операций коммерческого банка;
4) разработана методика оценки качества системы внутреннего контроля за осуществлением кредитных операций и операций по расчетно-кассовому обслуживанию для определения ее эффективности и достаточности;
5) даны рекомендации по организации внутреннего аудита в банках с широкой филиальной сетью.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в разработке методологии аудиторских проверок, способствующей повышению эффективности внутреннего аудита в коммерческих банках на основе совершенствования его внутренних регламентов.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: обоснована сущность внутреннего аудита в коммерческом банке, его роль и место в системе внутреннего контроля; разработаны внутренние регламенты внутреннего аудита; систематизирована внутрибанковская нормативная база внутреннего аудита; предложена методика проведения внутреннего аудита в банках с широкой филиальной сетью.
Реализация результатов исследования будет способствовать совершенствованию организации внутреннего аудита в коммерческих банках, что на практике позволило:
• повысить качество и эффективность внутреннего аудита;
• повысить профессионализм и уровень ответственности персонала;
• повысить управляемость удаленных от головной организации подразделений банка (филиалов);
• повысить имидж коммерческого банка.
Научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть полезны руководителям контрольных служб банка и рядовым сотрудникам, участвующим в проверках. Предложенная методика
!
8
рекомендована к использованию при разработке нормативно-методических материалов, затрагивающих проблемы внутреннего аудита в коммерческих банках.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования доложены и обсуждены на научно-практической конференции «Татуровские чтения», а также на международной конференции студентов и аспирантов по фундаментальным наукам «Ломоносов-2001», проводимыми экономическим факультетом МГУ имени М.В. Ломоносова в 2001 году.
Методические разработки по осуществлению внутреннего аудита используются в практической деятельности специалистов управления внутреннего аудита «Внешторгбанка» России, а также специалистами других контрольных служб банка. Кроме того, результаты исследования нашли практическое применение в деятельности службы внутреннего контроля АКБ «Соцкомбанк» и ЗАО КБ «МБХХС».
Публикации. Общее число публикаций по теме диссертации составляет 4 наименования объемом 2,3 печатного листа.
Структура работы. Диссертация состоит из вводного раздела, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Поставленная цель и задачи исследования предопределили следующую логику работы: от рассмотрения особенностей и нормативно - правовой базы внутреннего аудита в коммерческом банке к рассмотрению технологии, методов, этапов и приемов внутреннего аудита основной деятельности и хозяйственных операций банка.
9
Глава 1. Внутренний аудит в коммерческом банке, его сущность,
отличительные особенности
1.1. Особенности внутреннего аудита в коммерческом банке
В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание, как и внешнему аудиту. Но если можно сказать, что становление внешнего аудита в России уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии.
Международный институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, США) определяет «внутренний аудит как независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в ее интересах» [173, С. 6]. В перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, внутренний аудит трактуется, как «организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля»*. Другие отечественные авторы характеризуют внутренний аудит, как «составную часть общего аудита, организованную на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированную его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля» [118, С.6]. В целях взаимодополнения вышеуказанных определений (отражающих американскую и российскую ученые школы)
Аудиторские ведомости. - 1997. - № 6. - С. 70.
10
целесообразно их логически совместить. В результате получим, что внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации.
В коммерческом банке, на наш взгляд, внутренний аудит означает процесс уменьшения до приемлемого уровня банковских рисков, включая мероприятия по поддержанию его имиджа.
Аудит в коммерческих банках существенно отличается от аудита на других хозяйствующих субъектах. Особенности внутрибанковского аудита возникают вследствие действия следующих факторов.
• особой природы рисков, вязанных с банковскими сделками;
• масштаба банковских операций и возможности возникновения значительных убытков за короткое время;
• полной зависимости от компьютерных систем, обслуживающих сделки;
• весьма динамичного развития новых продуктов и банковских услуг, которым не всегда соответствует параллельное развитие бухгалтерского
1
учета, аудита и законодательной базы.
Следует отметить, что внутренний аудит в России не регламентирован. В последние два года предпринимаются первые попытки создания и внедрения стандартов внутреннего аудита, в основу которых, естественно, ложатся международные стандарты внутреннего аудита. Так, Экспертным комитетом lfk при Центральном Банке Российской Федерации по банковскому аудиту
подготавливается руководство по практическому применению Стандартов аудита для проведения аудиторских проверок в кредитных организациях. «При
i
разработке указанного руководства Экспертный комитет, как правило, не будет разрабатывать новых стандартов, отличных от Стандартов аудита. Экспертный комитет подготовит соответствующее руководство по применению Стандартов аудита в форме пояснительного и прочего материала» [86].
11
В настоящее время действуют следующие основополагающие нормативные акты, определяющие общие принципы организации аудита и внутреннего контроля в коммерческих банках:
1. Положение ЦБ РФ № 64 от 10.09.1997 г. «Об аудиторской деятельности в . банковской системе Российской Федерации» [43];
2. Положение № 509 от 28.08.1997 г. «Об организации внутреннего контроля в банках» [42];
3. Положение № 10-П от 23.12.1997 г. «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год»;
4. Федеральный Закон № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» [17];
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Однако, перечисленные выше нормативные документы не регламентируют проведение внутреннего аудита в коммерческих банках, поэтому ныне действующие стандарты аудита, на наш взгляд, могут | использоваться внутренним аудитом в кредитных организациях в той степени,
в которой они применимы для такого аудита в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Особенностью внутреннего аудита в коммерческом банке является то, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.
Банки, занимающиеся увеличением своих активов путем расширения филиальной сети или скупки более мелких банков, используют внутренних аудиторов для изучения деятельности этих филиалов или структурных единиц. В подобных случаях внутренние аудиторы банка - головной конторы по отношению к филиалу играют роль независимых внешних аудиторов, однако с более высокой мотивацией, так как они являются непосредственными работниками банка и заинтересованы в его процветании. «Тенденция к
*
12
укрупнению банков путем скупки более мелких участников рынка четко прослеживается на американском рынке банковских услуг. Мелкие банки объединяются в банковские группы для выживания или же скупаются более крупными банковскими корпорациями. В целом, как показывает практика, чем крупнее банк, тем больше он уделяет внимания организации отделов внутреннего аудита» [176].
Особенности внутреннего аудита, по нашему мнению, раскрываются в сходствах и различиях с внешним (независимым) аудитом. Сходство между независимыми внешним и внутренними аудиторами заключается в методике и технике проведения проверок. И те, и другие изучают записи в бухгалтерской отчетности, процедуры их внесения и составляют рабочие отчеты. Однако причины и мотивация к изучению отчетности у внутренних и внешних аудиторов различны. Поэтому существуют принципиальные различия между этими видами деятельности, приведенные в приложении 1 [187, С.98].
В целом, мы согласны с автором Тереховым А.А., который разделяет внешний и внутренний аудит приведенными критериями, но они в полной мере не раскрывают особенностей, присущих внутреннему аудиту в коммерческих банках. На наш взгляд, внутренний аудит в банке обладает также следующими специфическими особенностями:
• внутренний аудит в коммерческом банке осуществляется профессионалами;
• как представители высшего руководства, внутренние аудиторы определяют, насколько деятельность того или иного подразделения (филиала) банка соответствует поставленным задачам, правильно ли выбран персонал, отвечает ли существующая структура банка нормативам и правилам работы, установленным руководством, эффективно ли она взаимодействует с другими подразделениями банка и др.;
• рекомендации по проведению внутреннего аудита разрабатываются самим коммерческим банком;
• основная цель внутреннего аудита - выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить повторения;
13
• внутренний аудит - один из главных элементов системы внутреннего контроля в коммерческом банке;
• институтами внутреннего аудита в коммерческом банке являются: ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Банк обязан осуществлять внутренний аудит с целью недопущения осложнения финансового состояния, способного привести его к банкротству, для устранения негативных явлений на всех участках и структурных подразделениях, выявления и мобилизации внутрибанковских резервов.
Отчасти такой повышенный интерес к внутреннему аудиту в последние 5-8 лет объясняется существенными убытками, понесенными рядом банковских учреждений во всем мире. Прежде всего, это связано с рядом крупных скандалов, вызванных злоупотреблениями сотрудников, которые не были вовремя обнаружены и предотвращены действующими на тот момент контрольными процедурами. В качестве примера следует привести банкротство в 1995 году одного из старейших банков Англии - Barings, а также обнаружение значительных убытков по торговой позиции в банке Daiwa в Нью-Йорке и корпорации Sumitomo в Японии по операциям на рынке меди. Анализ проблем, вызвавших эти убытки, показывает, что их можно было избежать, если бы банки имели эффективные системы внутреннего контроля. Такие системы помогли бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам, тем самым уменьшая ущерб, понесенный банковскими организациями.
В каждом коммерческом банке независимо от его размера должен быть отдел внутреннего аудита, который выполняет контрольно-аналитические функции. Создание в банках такой службы облегчит работу внешнего аудита и соответственно снизит затраты на его осуществление. Существование отдела внутреннего аудита в банке повышает его имидж.
14
1.2. Задачи и цели внутреннего аудита в коммерческом банке
Главной целью внутреннего аудита является - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и проверка соответствия совершенных банками финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Центрального Банка. Иными словами, это помощь органам управления коммерческого банка в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.
Под задачами внутреннего аудита следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.
По нашему мнению, основными задачами внутреннего аудита в коммерческих банках являются:
• контроль сохранности собственности учредителей и банка (проверка состояния охраны банка; предупреждение краж, присвоения имущества или денежных средств, расходов вследствие халатного или неквалифицированного отношения к собственности должностных лиц, которым доверено управление денежными и материальными средствами; предупреждения злоупотреблений служебным положением, мошенничества; соблюдение порядка списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи имущества; проверка оформления материалов инвентаризации);
• выявление и мобилизация имеющихся фондов и резервов (контроль исполнения сметы расходов, утвержденной правлением банка; контроль за целевым использованием фондов банка; исключение расточительства и перерасхода; усиление режима экономии денежных средств);
• проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
• обеспечение последовательной и эффективной работы службы внутреннего контроля;
15
• проверка организации работы по заключению хозяйственных договоров и контроля за их исполнением;
• проверка расчетно-кассового обслуживания клиентов (проверка своевременности зачисления и списания средств клиентов; проверка своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; проверка соблюдения кассовой дисциплины; проверка заключения договоров на расчетно- кассовое обслуживание);
• проверка и анализ всех операций, осуществляемых банком (кредитных, с ценными бумагами, неторговых операций и т.д.);
• проверка бухгалтерского учета доходов и расходов банка (проверка правильности отнесения доходов и расходов банка на те или иные статьи; проверка правильности и своевременности удержания комиссионного вознаграждения с клиентов; проверка правильности и своевременности начисления процентов по счетам физических и юридических лиц и т.д.; проверка правильности формирования финансового результата);
• проверка полного и своевременного отражения операций в бухгалтерском учете;
• предупреждение и устранение факторов, отрицательно влияющих на эффективную работу банка;
• консультирование работников банка по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;
• подготовка к проверкам внешнего аудита, налоговых инспекций, Центрального банка и других органов государственной власти, принимать активное участие в проверках и реализации материалов проверок;
• контроль за исполнением решений по устранению выявленных недостатков (проверка считается законченной, когда выявленные в процессе проверки нарушения устранены, а деятельность проверяемого структурного подразделения обеспечивает предупреждение подобных нарушений);
• организация служебных расследований по различным чрезвычайным происшествиям в банке.
16
Работники внутреннего аудита могут решать и другие задачи, связанные со спецификой своей деятельности, определенные внутренними документами коммерческого банка. Для решения этих вопросов аудитор должен быть компетентным, что выражается в соответствии подготовки и опыта специалиста масштабу и сложности ревизионных задач при высоком качестве выполненной работы. Внутренний аудитор обязан действовать с надлежащим вниманием и осторожностью, чего требуют его функциональные обязанности.
Под общими функциями внутренних аудиторов следует понимать:
1) оценку адекватности систем контроля, т.е. осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
2) оценку эффективности деятельности, т.е. осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования банка и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.
Кроме этого, в функции внутренних аудиторов входит планирование мероприятий, сбор и оценка информации, составление отчетов и представление сведений, выводов и рекомендаций. «Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно быть готово к выявлению различных нарушений, выражающихся в неправильном ведении документации, ошибках и подделках, мошенничестве и хищениях. Аудитор должен знать финансовые схемы работы хозяйствующих субъектов, уметь анализировать документы, отчеты, бухгалтерии, действующие законы, подзаконные акты, а также приказы и инструкции, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельность проверяемый экономический субъект» [118, С. 9-10].
Для улучшения качества аудиторских проверок и получения максимального эффекта аудитор должен надлежащим образом работать над соответствующими программами. С этой целью в настоящей работе (Глава 3) будет подробно рассмотрена методика проведения аудиторских проверок наиболее значимых банковских операций.
17
1.3. Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля
коммерческого банка
По нашему мнению, для дальнейшего исследования необходимо определить место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля коммерческого банка. Для этого внесем ясность в понятие «внутренний контроль».
В экономической литературе и аудиторских стандартах даются разнообразные определения внутреннего контроля. При этом одни авторы рассматривают понятие «внутренний контроль», а другие «систему внутреннего контроля» (далее по тексту СВК). Так, по определению одних авторов - СВК представляет собой «все процедуры и политику компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в бухгалтерской информации» [191, С. 160]. В аудиторском стандарте № 204 Института дипломированных бухгалтеров Ирландии дано следующее определение СВК: «Система внутреннего контроля - это целостная система контроля, как финансового, так и прочего, установленного менеджером компании для обеспечения деятельности предприятия в упорядоченной и эффективной форме, соблюдения политики руководства, сохранности активов и максимальной степени полноты и точности учетной информации» [163].
По мнению Американского общества дипломированных бухгалтеров -«внутренний контроль заключается в планах компании и методах их координации, а также мерах, принятых самой компанией, для защиты своих активов, проверки достоверности отчетных данных, обеспечения эффективности работы, соблюдения управленческой политики» [163].
Аудиторский стандарт № 55 (США) также описывает структуру внутреннего контроля проверяемого субъекта [191, С. 155]. Стандарт определяет, что структура внутреннего контроля состоит из трех элементов: контрольной среды, учетной системы и контрольных процедур.

Получить работу