ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Некоммерческие организации представляют собой особый, публичный сектор рыночной экономики, представленный общественными или религиозными организациями и объединениями, некоммерческими партнерствами, учреждениями, автономными некоммерческими организациями, социальными и иными фондами, ассоциациями и союзами. Развитие гражданского общества, переход к постиндустриальной информационной цивилизации повышает их роль в развитии образования, науки, здравоохранения, культуры, социальной защиты населения, семейного воспитания. Для российской действительности, когда государство способно финансировать общественные блага только в очень ограниченных масштабах, развитие некоммерческих организаций может внести свой важный вклад в повышение стабильности в обществе,
'О
усиление социальной направленности складывающихся экономических отношений.
Преимуществом деятельности некоммерческих организаций является ориентированность на рыночное поведение при полном удовлетворении потребностей учредителей в выполнении общественно необходимых работ и услуг, а также высокий уровень самостоятельности в принятии оперативных решений при подчиненности стратегическим целям учредителей. Эти преимущества некоммерческих организаций формируют перед образовательными, культурными, научными, медицинскими учреждениями задачу определения бизнес-единиц в их составе, которые было бы целесообразно выделить как некоммерческие партнерства, либо организовать их финансовую » деятельность на принципах деятельности некоммерческих партнерств. В обоих случаях должна решаться общая задача обоснования путей и методов финансового обеспечения устойчивого функционирования и развития не-* коммерческой организации или бизнес-единицы, методические основы ре-
шения которой практически не разработаны, что и определяет актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблема финансового обеспечения устойчивого развития некоммерческой организации является достаточно новой для российской финансовой науки. Отдельные вопросы финансового менеджмента в малом бизнесе рассматривались в трудах И. Т. Балабанова, М. В. Романовского, Л. Н. Павловой, А. Д. Шеремета. Проблемам деятельности некоммерческих организаций в целом посвящены работы СБ. Константиновой, М. Л. Макальской Ю. И. Матвиенковой, Н. А. Пирожковой, А. В. Федотова, Т. В. Юрьевой. Вопросы взаимодействия структурных подразделений высших учебных заведений раскрыты в работах М. Б. Алексеевой, В. С. Кабакова, Г. А. Краюхина, А. И. Ми-хайлушкина, Ю. М. Порховника, В. С. Сергейчука, П. Д. Шимко, Д. В. Шо-пенко. Вместе с тем вопросы, связанные с финансовым обеспечением дея-тельности и развития некоммерческих организаций и бизнес-единиц в социальной сфере, исследованы недостаточно, что и определяет цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретических положений и практических рекомендаций по финансовому обеспечению деятельности и развития некоммерческой организации в условиях переходного периода.
Эту цель конкретизируют следующие задачи диссертационной работы:
- уточнить сущность, закономерности и тенденции развития некоммерческих организаций как субъектов публичного сектора экономики в условиях современной рыночной экономики;
- выявить основные проблемы и направления развития некоммерческих организаций в России в условиях переходного периода и предложить
<о пути решения этих проблем;
- определить особенности оценки и моделирования финансовой устойчивости некоммерческих организаций в условиях переходного периода, предложить их многокритериальную классификацию;
- выявить и систематизировать финансовые риски в деятельности и развитии некоммерческой организации;
- разработать методические рекомендации по формированию финансовой политики деятельности бизнес-единиц образовательного учреждения.
Предметом исследования в диссертационной работе являются финансовые отношения периода перехода к регулируемой рыночной экономике.
Объектом исследования в диссертации являются некоммерческие организации в России и развитых зарубежных странах.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов по теории финансов, финансов предприятий и корпораций, финансового менеджмента и финансовых рисков. Для решения поставленных в работе задач применялся диалектический метод, методы системного анализа. Информационной базой исследования явились законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, материалы социологических опросов руководителей и специалистов некоммерческих организаций, данные Госкомстата РФ.
Научная новизна выносимых на защиту положений состоит в следующем:
- предложено определение сущности некоммерческих организаций как субъектов публичного сектора экономики, разработана их многокритериальная классификация применительно к российским условиям, уточнены тенденции и закономерности развития некоммерческих организаций в развитых зарубежных странах при переходе к постиндустриальному информационному обществу и в России при формировании гражданского общества в условиях системного кризиса;
- выявлены тенденции развития финансовой базы некоммерческих организаций, в том числе учебных заведений и научных учреждений, связанные с этим проблемы финансового менеджмента и пути их решения, обоснованы принципы организации финансов некоммерческих организаций;
- выделены и систематизированы финансовые риски некоммерческих организаций, обоснованы методические положения по их оценке;
- определены применительно к российским условиям методические принципы оценки, система показателей и процедура моделирования финансовой устойчивости некоммерческой организации;
- обоснованы пути развития финансового менеджмента бизнес-единиц образовательного учреждения на принципах организации финансов некоммерческих организаций.
Практическая значимость выводов и предложений, содержащихся в диссертации, заключается в том, что разработанные методические положения и практические рекомендации могут быть использованы при разработке программ повышения финансовой устойчивости организаций и учреждений социальной сферы, при уточнении статуса бизнес-единиц организаций и учреждений социальной сферы, при разработке методов информационного обеспечения финансового менеджмента некоммерческих организаций и бизнес-единиц.
Теоретические и методические положения диссертационной работы были использованы в учебном процессе СПбГИЭУ при преподавании дисциплин «Финансы», «Финансовый менеджмент», «Финансы предприятий», «Финансовый менеджмент в социальной сфере».
Апробация результатов исследования проводилась на научно-практических конференциях в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете и других вузах Санкт-Петербурга.
Структура диссертации включает в себя введение, три главы, за-"* ключение, список использованной литературы, приложение.
Во Введении обоснована актуальность темы исследования, определены цели, задачи, предмет и объект исследования, дана краткая характеристика работы, ее научная новизна и практическая ценность.
В первой главе — «Некоммерческие организации и их развитие в условиях рыночной экономики» — выявлены сущность, закономерности и тенденции развития некоммерческих организаций, определены особенности развития финансов некоммерческих организаций в образовательной и научной сферах.
Во второй главе — «Методические основы оценки и моделирования финансовой устойчивости некоммерческой организации» — разработаны методические основы оценки финансовой устойчивости некоммерческой организации, систематизированы финансовые риски некоммерческой организации, обоснованы методические положения по моделированию финансового обеспечения развития некоммерческой организации.
В третьей главе — «Развитие финансового менеджмента бизнес-единицы некоммерческой организации» — определены тенденции развития высших учебных заведений Санкт-Петербурга, выделены бизнес-единицы в их составе, которые могут рассматриваться как центры финансового учета, разработаны рекомендации по формированию их финансового статуса на принципах финансового менеджмента некоммерческой организации, предложены рекомендации по формированию информационных основ финансового обеспечения развития бизнес-единиц в современных условиях.
В Заключении изложены основные результаты исследования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫвключает в себя 138 наименований.
Основные результаты диссертации опубликованы в 9 научных работах, общим объемом 1,82 п. л.
Глава 1
НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ РАЗВИТИЕ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1. Сущность, закономерности и тенденции развития некоммерческих организаций
Некоммерческое предпринимательство можно определить как инициативную деятельность юридических и физических лиц по производству социально значимых услуг и товаров, не имеющую цель — извлечение максимальной прибыли.
Термин «предпринимательство» впервые ввел в экономическую науку еще в XVII в. Р. Кантильон. А. Смит, А. Тюрго, Ж.-Б. Сэй создали теорию предпринимательства как деятельности частных собственников, регулируемой «невидимой рукой» рынка и направленной на достижение максимальной прибыли.
К.Маркс обосновал механизм формирования средней нормы прибыли и избыточной прибыли в результате использования нововведений, снижающих затраты труда по сравнению с общественно необходимыми. Однако он рассматривал труд предпринимателя как важный, но непроизводительный и связанный с присвоением прибавочной стоимости, созданной рабочими.
Важный вклад в теорию предпринимательства внес Й. Шумпетер, выделивший его инноваторскую функцию, связанную с поиском наиболее рациональной комбинации факторов производства на основе «неявного знания» о специфике определенных сегментов рынка.
Эти идеи развиты в работах Л. Брентано, Г. Гииса, М. X. Мескона, Ф. Хедоури и М. Альберта, И. Ансоффа, М. Портера и др.
Финансовые аспекты некоммерческого предпринимательства исследовали В. В. Заленский, Г. Ф. Палистратова, М. В. Колчина и др.
Следует отметить ряд современных зарубежных публикаций по концепции предпринимательства [139], особенностям поведения предпринимателей-женщин [124], представителей национальных меньшинств [127], иммигрантов [128].
Особое внимание обращается на социальный эффект предпринимательства [132], создание фирм с высокой вовлеченностью персонала в управление.
П. Друкер определил пути развития менеджмента и культуры предпринимательства.
Все это делает весьма актуальным исследование предпринимательства как социально-экономического явления, его динамики, специфики, особенностей в сфере услуг, а также личностных качеств успешного предпринимателя.
Для предпринимателя характерна ориентация на относительно обособленное хозяйствование, без ожидания каких-либо обязательных заданий и ресурсов из центра, ориентация на самостоятельные, хозяйские и управленческие решения, рациональное экономическое поведение, ответственность перед покупателем (заказчиком), постоянный контроль за отношением качества и цены приобретаемых изделий и услуг. Основой принятия хозяйственных решений становится собственная выгода, доход и прибыль, что предполагает особую бережливость, заботу о развитии потенциала фирмы.
Ряд специальных исследований посвящен формированию бюджетов НКО [126], учету и контролю за их использованием с учетом специфики бюджетных организаций [130].
В условиях рыночной экономики основным субъектом хозяйственной системы является предпринимательская фирма, целевой функцией которой в краткосрочном периоде является прибыль как фактор обеспечения ее устойчивого конкурентного развития в долгосрочном периоде [50. С. 7].
10
На наш взгляд, некоммерческая организация представляет собой один из видов фирмы. В российской литературе нередко эти организации называются «бесприбыльными», т. е. буквально переводится английский термин «nonprofit». Однако такой перевод не точен. Некоммерческая организация как любая фирма действует на основе самоокупаемости и нуждается в прибыли для обеспечения своего устойчивого развития. В долгосрочной перспективе прибыль, наряду с амортизацией, бюджетными ассигнованиями, грантами, субвенциями внебюджетных фондов, банковскими ссудами служит для них источником инвестиций в материальные и нематериальные активы.
Гражданский кодекс РФ не использует понятие «фирма», а дает определение юридического лица как организации, которая «которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество» и может отвечать этим имуществом по своим обя-зательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде» [34. С. 27].
Подразделяя юридические лица на коммерческие и некоммерческие организации, ГК относит к первым «организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности» [34. С. 28]. Для некоммерческих организаций извлечение прибыли не является основной целью. Они могут использовать прибыль только для развития своей организации и благотворительных целей (например, для улучшения материального обеспечения студентов, социальной помощи преподавателям и т. д.). Однако это вовсе не означает, что некоммерческие организации не могут получать прибыль или не заинтересованы в ее получении.
Трактовку некоммерческой организации как фирмы с присущими ей финансовыми отношениями подтверждает анализ высказываний видных * представителей как классической, так и институциональной теории фирмы.
11
Так, А. Маршалл рассматривал business как «широкое понятие, включающее всякое обеспечение потребностей других, которое осуществляется в расчете на непосредственную или косвенную оплату его теми, кому предстоит извлечь из этого пользу» [61. С. 375] в отличие от обеспечения потребностей, которое каждый осуществляет лично для себя. Вуз как некоммерческая организация получает непосредственную оплату при коммерческом обучении и косвенную - при выполнении госзаказа на подготовку специалистов.
М. Вебер определял фирму как «рациональную организацию свободного труда», ориентированную на товарный рынок, а не на политическую борьбу или иррациональную спекуляцию», присущими ей чертами он считал «внутренние средства автономии; рациональную бухгалтерскую отчетность и юридически оформленное разделение предприятия и личного имущества предпринимателя» [23. С. 53,52]. Некоммерческая организация отделена от домашнего хозяйства, имеет рациональную бухгалтерскую отчетность и потому является фирмой.
В США действует около 1 млн НКО, включая крупнейшие университеты, благотворительные фонды, местные социальные и экологические компании. Они имеют как публичный, так и негосударственный, частный и благотворительный статус.
Ценность имущества НКО по отношению к национальному имуществу США была относительно невелика (2%), но здесь была занята 1/4 профессиональных работников и специалистов [133]. В 90-х гг. эта доля существенно выросла.
В отличие от общественных организаций НКО представляет собой предпринимательскую структуру, которая не только приносит социальный эффект, но и имеет право получать плату за свои услуги. Так, в университетах США две трети доходов поступает от оплаты за обучение.
В соответствии с этим на НКО распространяются финансовые правила делопроизводства, контроля за ростом и использованием финансовых
о
12
фондов, доверительного управления, финансирования текущих и квартальных затрат, маркетинга, планирования и т. д.
В зарубежной практике НКО представляет собой самостоятельный, отличный как от коммерческих, так и от общественных организаций объект учета. Для НКО установлены особые правила по следующим основным направлениям:
- бухгалтерский учет и финансовая отчетность;
- налогообложение (льготы или полное освобождение от ряда налогов);
- государственный контроль за ценами на услуги (например, плата за обучение), их качеством, использованием целевых взносов; правилами фандрайзинга и т. д.;
- правила и условия выделения государственных и муниципальных гарантов и субвенций для НКО, удовлетворяющих потребности общества в образовании, охране здоровья и окружающей среды, развитии науки, культуры, социальной защите.
Финансовые отношения НКО возникают тогда, когда на денежной основе происходит формирование собственных средств фирмы, ее доходов, привлечение заемных источников финансирования хозяйственной деятельности, распределение средств, образованных в результате этой деятельности, их использование на цели развития предприятия.
Организация хозяйственной деятельности требует соответствующего финансового обеспечения, т. е. первоначального капитала, который образуется из вкладов учредителей НКО и принимает форму уставного капитала. Это важнейший источник формирования имущества любой фирмы. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от ее организационно-правовой формы.
При создании НКО уставной капитал направляется на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необхо-
13
димых для ведения нормальной производственно-хозяйственной деятельности, вкладывается в приобретение лицензии, патентов, ноу-хау, использование которых является важным доходообразующим фактором. Первоначальный капитал НКО инвестируется в производство общественных услуг, в процессе которого создается стоимость, выражаемая ценой реализованной продукции. После реализации продукции она принимает денежную форму - форму выручки от реализации произведенных услуг и сопутствующих товаров, которая поступает на расчетный счет НКО.
Выручка - это еще не доход, но источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов фирмы. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.
Прежде всего это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров и услуг потребителю и поступление выручки. В качестве такого потребителя для НКО выступают домохозяйства (граждане своей и зарубежных стран), государство и его региональные органы (государственный и муниципальный заказ), другие фирмы.
Поскольку материальную основу создаваемого товара составляют сырье, материалы, покупные нематериальные активы, их стоимость наряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки НКО по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет оборотных средств фирмы, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товаров оборотные средства восста-
'О
14
навливаются, а понесенные фирмой издержки по производству продукции возмещаются.
Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и произведенные затраты. Смысл инвестирования средств в производство продукции состоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то фирма, в том числе и НКО, получает его в виде прибыли.
Прибыль и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота средств, вложенных в производство, и относятся к собственным финансовым ресурсам НКО, которыми она распоряжается самостоятельно. Оптимальное использование амортизационных отчислений и прибыли по целевому назначению позволяет возобновить производство услуг на расширенной основе.
Назначение амортизационных отчислений — обеспечивать воспроиз-водство основных производственных фондов и нематериальных активов. В отличие от амортизационных отчислений прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые возникают между фирмой и государством по поводу распределения созданного чистого дохода. В мировой практике НКО, подтверждающее приносимый ими социальный эффект, освобождается, обычно частично, от налогов на прибыль, НДС и т. д. Прибыль, остающаяся в распоряжении НКО, — это многоцелевой источник финансирования ее потребностей, но основные направления ее использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения прибыли на накопление и потребление определяют перспективы развития НКО, имея в виду, что она не может использоваться для выплаты дивидендов, бонусов и тантьем руководству НКО.
Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемая на на-(# копление, составляют денежные ресурсы НКО, используемые на его про-
15
изводственное и научно-техническое развитие, формирование финансовых активов - приобретение ценных бумаг, вклады в уставной капитал других предприятий и т. п. Другая часть прибыли, используемая на накопление, направляется на социальное развитие НКО. Часть прибыли используется на потребление, в результате чего возникают финансовые отношения между НКО и лицами как занятыми, так и не занятыми на предприятиях НКО.
В современных условиях хозяйствования распределение и использование амортизационных отчислений и прибыли в НКО не всегда сопровождается созданием обособленных денежных фондов. Амортизационный фонд как таковой не формируется, а решение вопроса о распределении прибыли в фонды специального назначения оставлено в компетенции фирмы, но это не меняет сущности распределительных процессов, отражающих использование финансовых ресурсов предприятия.
Поскольку финансовые отношения НКО являются частью экономических отношений, возникающих в процессе их хозяйственной деятельности, принципы их организации определяются основами хозяйственной деятельности рыночных субъектов. Исходя из этого, принципы организации финансов НКО можно сформулировать следующим образом:
- самостоятельность в области финансовой деятельности при условии выполнения государственного и муниципального заказа;
- самофинансирование;
- заинтересованность в итогах хозяйственной деятельности;
- многоканальность финансирования (из бюджета, внебюджетных фондов, за счет реализации услуг на коммерческой основе, поступлений от спонсоров);
- многообразие форм финансово-хозяйственной деятельности и ответственности за ее результаты;
- контроль за финансово-хозяйственной деятельностью (для фондов — обязательный внешний аудит).
° 16
Самофинансирование — обязательное условие успешной хозяйственной деятельности фирмы в условиях рыночной экономики. Это требует полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. Каждая фирма, в том числе НКО, покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, взносов спонсоров либо долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения.
Хозяйственная деятельность НКО неразрывно связана с ее финансовой деятельностью. Как и любая фирма, НКО самостоятельно финансирует все направления своих расходов в соответствии с производственными планами, государственными и муниципальными заказами, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в производство услуг в целях получении социального эффекта, а также прибыли.
Финансовые ресурсы НКО, направляемые на ее развитие, формируются за счет:
— ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов за выполнение государственного и муниципального заказа;
- амортизационных отчислений;
— прибыли, получаемой от всех видов хозяйственной и финансовой деятельности, в том числе прибыли коммерческих бизнес-единиц в составе НКО;
- дополнительных взносов участников и учредителей;
- средств, получаемых от выпуска облигаций и других ценных бумаг;
— долгосрочного кредита банка и других кредитов.
Принцип самофинансирования за счет собственных средств пока не '• может быть обеспечен НКО, производящими общественные блага с высо-
17
кими затратами на производство и не обеспечивающими достаточный уровень рентабельности по объективным причинам. К ним относятся НКО, не имеющие в своем составе значительных бизнес-единиц, т. е. оказывающие преимущественно бесплатные услуги.
В российской литературе НКО классифицируются, в основном, по организационно-правовым формам или отраслевому признаку. Нами предлагается многокритериальная классификация, учитывающая специфику финансовых отношений в НКО (рис. 1.1).
ТСоитепий Характер Форма Масштаб
услуг собственности деятельности
Институциональные I Государственная 1 Региональный
Образовательные Межгосударственная Национальный
Научные Муниципальная Международный
Здравоохранительные Частная
Экологические Индивидуальная
Культурные Партнерство
Информационно-
консультационные
Рис. 1.1. Классификация некоммерческих организаций
Некоммерческое предпринимательство представляет собой новое социально-экономическое явление, неизвестное в эпоху А.Смита и К. Маркса. Его сущность — ориентация не на максимум прибыли, а на достижение признанного обществом социального эффекта при обеспечении устойчивых доходов, необходимых для финансирования функционирования и развития некоммерческого общества.
К числу закономерностей развития НКО в условиях формирования постиндустриального информационного общества можно отнести:
- увеличение доли НКО в общем объеме предпринимательских доходов, стоимости имущества и числе занятых в связи с превращением нау- |
