Введение
Актуальность диссертационного исследования. В настоящее время уклонение от уплаты налогов, к сожалению, стало нормой для многих хозяйствующих субъектов. Не стала исключением в этом отношении и сфера тор-гово-предпринимательской деятельности. Налоговые преступления в указанной сфере оказывают негативное воздействие на экономику, тормозят развитие в стране рыночных отношений, порождают инфляцию, деформируют общественное сознание, нарушают принципы социальной справедливости, подрывают силу и авторитет закона, государственных институтов, ведут к ущемлению прав и законных интересов граждан. В связи с тем, что сфера торговли является одной из наиболее динамично развивающихся, значительная часть неуплаченных налогов стала оседать в криминальном секторе экономики, что, в свою очередь, способствует дальнейшему росту налоговой преступности.
Налоговые преступления довольно часто совершаются в сочетании с другими корыстными преступлениями, являются их криминальной основой, а поэтому противодействие им должно осуществляться в едином комплексе мер реализации государственной политики противодействия всей экономической и уголовной преступности в целом.
В условиях несовершенства общественных институтов и высокой коррупции предприниматели, работающие в указанной сфере, получают средства для неформального решения производственных и социальных вопросов, имея, таким образом, существенные преимущества перед законопослушными предпринимателями.
Отмеченная ситуация в торгово-предпринимательской сфере, по сути, продуцирует социальный заказ на получение наиболее полной и достоверной криминологической информации о ней. Очевидно, что лишь такое направление научных исследований позволяет направить основные усилия государства на наиболее уязвимые «болевые точки» налоговой преступности на предприятиях торгового комплекса. Несомненно и то, что специаль-
ные органы государственной власти, определяющие и реализующие стратегию борьбы с налоговой преступностью в этой сфере, не могут сколько-нибудь серьезно влиять на соответствующую криминогенную ситуацию как в стране, так и в регионе, не имея у себя периодически поступающей, специально подобранной информации.
Интересы криминологической, в том числе, экономической, безопасности России сегодня, как никогда, требуют объективного и всестороннего мониторинга (с использованием соответствующих экономических индикаторов), который предполагает, прежде всего, фактическое отслеживание, анализ и прогнозирование важнейших групп показателей (индикаторов), а также реализацию специально разработанных механизмов противодействия угрозам безопасности и достижения устойчивого состояния социально-экономической сферы.
Криминологические данные в виде тех или иных индикаторов представляют собой основные показатели социальных условий, которые позволяют обществу увидеть себя через призму проблемы преступности и контроля над ней.
Учитывая специфику проблем обеспечения криминологической безопасности общества от налоговых преступлений на предприятия торгового комплекса, необходима выработка особой системы параметров, ориентированной на соответствующую сферу социально-экономических отношений.
Все отмеченное указывает на то, что при разработке стратегии борьбы с налоговыми преступлениями в сфере торговли необходимо отдавать предпочтение не оборонительным средствам, а мерам, отличающимся по-настоящему наступательным характером.
Все указанное создает предпосылки для серьезного совершенствования методологии криминологических исследований, в том числе, в сфере налоговых преступлений на объектах торгового комплекса, возможности которых пока ограничены.
5
Сказанное предопределило выбор темы, постановку целей и задач исследования.
Отдельные аспекты этой крупной криминологической и уголовно-правовой проблемы в своих работах рассматривали такие исследователи как: P.A. Адельханян, Д.И. Аминов, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, А.И. Гуров, А.И. Долгова, Н.Ф. Кузнецова, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, H.A. Ларичев, В.В. Лунеев, СВ. Максимов, Г.М. Миньковский, A.B. Наумов, Р.Э. Оганян, П.Н. Панченко, П.Г. Пономарев, B.C. Овчинский, В.П. Ревин, Г.А. Тосунян, В.Е. Эминов, A.M. Яковлев, П.С. Яни и другие авторы, на научные труды которых в диссертации даются соответствующие ссылки.
Несмотря на возросший в последние годы интерес юридической науки к проблемам борьбы с уклонением от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса, должного внимания указанным вопросам ни в науке, ни на практике до настоящего времени не уделялось. В то же время, современные социально-экономические реалии, а также их глобальность и широта ставят все новые и новые вопросы, требующие своего разрешения.
Актуальность изучения названной проблемы обосновывается следующими положениями.
Во-первых, в доктрине уголовного права не сложилось целостного представления о механизме уголовно-правового регулирования, адаптированного к соответствующей специфичной сфере отношений.
Во-вторых, длительное время представление о содержании этого механизма упрощалось и включало в себя лишь набор превентивных средств и методов без учета особенностей деятельности предприятий торговли. Это явно не способствовало повышению эффективности уголовно-правовых средств воздействия.
В-третьих, эффективность блока уголовно-правовых норм, ответственных за регулирование налоговых отношений, в том числе на предприятиях торгового комплекса, во многом зависит от того, насколько они адекватно отражают существующие общественные отношения. Следовательно, напол-
6
няемость бюджета федерального и местных бюджетов, а значит, и социальная стабильность в стране, зависят от всесторонне продуманной системы организационно-правовых средств, обеспечивающих соблюдение установленных правил поведения, в том числе, в рассматриваемой сфере отношений. Названными обстоятельствами и обусловлена актуальность избранной темы диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Научная цель исследования заключалась в дальнейшей разработке системы уголовно-правовых и криминологических средств и методов борьбы с уклонением от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса.
Достижение указанной цели осуществлялось посредством решения следующих исследовательских задач:
- определение движущих сил, механизма и наиболее уязвимых областей налоговых отношений, специфичных для деятельности предприятий торгового комплекса;
- анализ действующего уголовного, гражданского и административного законодательств, а также иных нормативных актов в части их соответствия существующим реалиям деятельности предприятий торгового комплекса;
- изучение исторического опыта, касающегося регламентации уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса;
- анализ ряда составов преступлений, специфичных для анализируемой сферы отношений, как с точки зрения их конструктивных особенностей, так и содержания;
- исследование основных проблем квалификации, возникающих в правоприменительной практике борьбы с уклонением от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса;
- определение пробелов и противоречий в правовом поле налоговой сферы, специфичной для предприятий торгового комплекса, и на этой основе разработка и формулирование ряда рекомендаций по изменению и дополне-
нию действующего уголовного законодательства;
- определение основных параметров предупредительной деятельности, направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса.
Объект и предмет исследования. В соответствии с концепцией комплексного подхода к анализируемой проблеме, объектом диссертационного исследования являются социально-экономические отношения, формирующие фактические параметры налоговых отношений, сложившихся на предприятиях торгового комплекса.
В качестве предмета исследования определены меры уголовно-правового и криминологического характера, способные эффективно противостоять уклонению от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса.
Методологическая основа исследования. В соответствии с общенаучными подходами к проведению теоретических исследований, методологическую основу диссертационной работы составили базовые положения диалектического метода познания, позволяющие отразить взаимосвязь теории и практики, формы и содержания предмета исследования, процессы развития и качественных изменений рассматриваемых социально-экономических и уголовно-правовых явлений, а также совокупность специальных методов исследования:
¦ исторический метод применялся при изучении формирования уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса;
¦ статистический метод - при изучении количественных данных, характеризующих деятельность судебных и следственных органов по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса;
¦ экспертные оценки - при установлении реального объема укрываемых от налогообложения денежных средств либо имущества на предприятиях торгового комплекса;
¦ исследование документов - при изучении уголовных дел и материалов проверок, имеющих непосредственное отношение к исследуемой проблеме;
¦ метод контент-анализа - при изучении исторических и современных документов, иных материалов правового регулирования, связанных с уклонением от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса;
¦ методы социологических исследований - анкетирование, опрос, интервьюирование и пр.
Общетеоретическую и эмпирическую базу исследования составили:
¦ отечественная и зарубежная литература по социологии, экономике, философии, психологии, теории управления, уголовному, гражданскому, уголовно-исполнительному, финансовому и административному праву, криминологии и уголовной политике;
¦ материалы выборочных исследований, проведенных в Академии экономической безопасности МВД России (в том числе, непосредственно автором или при его участии), а также в других научно-исследовательских и высших учебных заведениях;
¦ отечественные и зарубежные нормативные акты, инструктивно-методические и статистические материалы МВД России;
¦ статистические данные и обобщения правоприменительной деятельности органов прокуратуры, суда, МВД;
¦ результаты опроса лиц, совершивших преступления в анализируемой сфере.
По предварительно разработанной рабочей программе было изучено 121 уголовное дело, возбужденное за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Проинтервьюированы или проанкетированы более 150 сотрудников правоприменительных органов. Эмпирическая база исследования представлена репрезентативным фактическим и аналити-
9
ческим материалами, собранными за последние 5 лет.
Научная новизна и теоретическая значимость исследования. Диссертацию следует отнести к числу немногочисленных монографических исследований проблемы уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса. Новизна данного исследования состоит в комплексной теоретической и прикладной разработке проблемы, включающей:
а) анализ мало изученных до настоящего времени вопросов, связанных с механизмом эффективного обеспечения уголовно-правовой защиты интересов государства в налоговой сфере, применительно к предприятиям торгового комплекса;
б) конструирование уголовно-правовой модели правоотношений, согласующейся с экономическими интересами субъектов торгово-предпринимательской деятельности;
в) формулирование концепции, раскрывающей своеобразие категории «общественная опасность», специфичной для анализируемой разновидности преступлений (ст. 199 УК РФ);
г) толкование спорных вопросов квалификации преступлений, специфичных для случаев уклонения от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса;
д) определение наиболее приоритетных направлений уголовной политики в соответствующей сфере отношений.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования предопределяется их общей направленностью на совершенствование правовых, организационных, методических и тактических основ деятельности правоохранительных органов в сфере обеспечения экономической безопасности.
Особое значение, по мнению автора, результаты диссертационного исследования могут иметь для оперативно-розыскной и следственной практики, в частности: при документировании преступной деятельности и доказывании
10
обстоятельств по делу; при осуществлении мероприятий по возмещению материального ущерба; для предупреждения и раскрытия преступлений; для недопущения «утечки» капиталов за рубеж и т.д. Уяснение сотрудниками правоохранительных органов правовой природы отмеченных преступлений является непременным условием повышения эффективности применяемых ими средств и методов по нейтрализации криминогенных факторов, то есть тех причин и условий, которые обуславливают продуцирование отклоняющегося экономического поведения.
Результаты исследования могут иметь значение для совершенствования нормативной практики, поскольку позволяют:
а) учитывать изменения в сфере торгово-предпринимательской деятельности, требующие правового регулирования (в том числе, уголовно-правового);
б) учитывать действие механизма функционирования налоговых отношений в торговой сфере, рассматривая при этом аспекты, стимулирующие прогрессивное законотворчество и, напротив, тормозящие его.
Всему этому, в конечном счете, большей частью подчинены теоретические выводы и предложения, внедренные в учебный процесс и научно-исследовательскую деятельность ВУЗов МВД России.
Результаты исследования могут быть использованы в других методологических и прикладных юридических науках, а некоторые категориальные положения носят междисциплинарный характер и применимы в пограничных сферах исследования. Аналитические материалы исследований используются в учебном процессе Академии экономической безопасности МВД России и других учебных заведений.
Положения, выносимые на защиту.
1. Определение задач налоговой политики в торговой сфере (в самом общем виде) можно обозначить как достижение некоего баланса между потоками товаров и услуг, с одной стороны, и денежными платежами, совершаемыми при обмене этими товарами и услугами, - с другой. Конечной же ее
11
целью является стабилизация экономики, осуществляемая средствами фискальной политики.
2. Повышение роли налогов, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня экономической грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего, социальных. Это понимание возможно при одном условии - если ставки налогов отражают баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.
3. Отток капитала в «теневую» экономику является характерным признаком чрезмерного налогообложения. Именно эта ситуация складывается сейчас в России, когда страна теряет законопослушного налогоплательщика. Чем больше инфляция и чем больше высокие налоги уменьшают реальные, находящиеся в распоряжении индивидов доходы, тем сильнее стимулы к получению нелегального дохода в формах, которые не так-то легко обнаружить, например: в виде наличных денег либо бартерного товарообмена.
4. Вопрос о необходимости введения ответственности юридических лиц, в том числе, за неуплату налогов организацией, требует более детального изучения отечественным законодателем. Отсутствие данного института в Уголовном кодексе России, по всей видимости, объясняется недооценкой законодателем того факта, что гражданско-правовая ответственность неполно охватывает все аспекты противоправной деятельности, совершаемой хозяйствующими субъектами в налоговой сфере. При наличии института уголовной ответственности юридических лиц, для фактического владельца торгового предприятия будет велик риск «все потерять». Дело в том, что раскрученные торговые «брэнды», уже сами по себе приносящие большие доходы, будут также предметом рассмотрения при назначении наказания.
5. Несмотря на кажущуюся безобидность такого правонарушения, как нарушение правил бухгалтерского учета и хранения документов, оно являет-
12
ся не только наиболее часто встречающимся в торгово-предпринимательской сфере, но и обязательным условием совершения иных, более тяжких преступлений в сфере экономической деятельности. Поэтому отсутствие данной нормы в УК РФ, на наш взгляд, представляется существенным упущением отечественного законодателя.
6. Применительно к излагаемой проблеме немалый интерес представляет вопрос о том, насколько знание или незнание закона влияет на уголовную ответственность субъектов налоговых преступлений. Очевидно, что существующее в настоящее время положение - «никто не может ссылаться на незнание закона» - есть презумпция знания гражданами всех законов, в действительности лишенная какого-либо реального основания. Вместе с тем, изучить сегодня все требования налогового законодательства рядовому налогоплательщику практически не под силу.
7. Исходя из принципа виновной ответственности (субъективного вменения), закрепленного в УК РФ, не подлежит уголовной ответственности налогоплательщик, который не мог и не должен был предвидеть наступившие последствия своих действий (своего бездействия). В том случае, когда отсутствует вина налогоплательщика, нет и причинной связи между деянием лица и наступившим результатом. Если установлено, что налогоплательщик не знал и не мог знать об общественно опасном характере совершаемых действий, то, по мнению многих авторов, всегда следует положительно решать вопрос об освобождении его от уголовной ответственности.
Апробация результатов исследования и внедрение их в практику. Основные положения диссертации докладывались автором на теоретических, научно-практических конференциях и семинарах, проводимых в Академии экономической безопасности МВД России (2004-2005 г.г.), Московском институте права, в других ВУЗах Москвы и Московской области.
Диссертант принимал участие в подготовке предложений и рекомендаций по повышению эффективности применяемых средств и методов борьбы с
13
уклонением от уплаты налогов на предприятиях торгового комплекса Москвы и Московской области.
Положения и выводы диссертации использовались при разработке типовой учебной программы для высших юридических учебных заведений по курсу уголовного права и криминологии, в частности, спецкурса «Проблемы квалификации экономических преступлений» Академии экономической безопасности МВД России.
По материалам исследования опубликованы три научные работы общим объемом 3,4 печатных листа, в которых автор осветил различные аспекты исследуемой проблемы.
Структура и объем диссертации были определены целями и задачами исследования. Работа выполнена на 169 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав (6 параграфов), заключения, списка использованной при написании диссертации литературы и приложений.
14
ГЛАВА 1. СОЦИАЛЬНО-ПРАВОВАЯ ПРИРОДА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ С ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВОГО КОМПЛЕКСА
1.1. Эволюция нормативной регламентации уклонения от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса
Как представляется диссертанту, торгово-предпринимательская сфера была и остается объектом повышенного внимания криминальных формирований. Объясняется это тем, что данная сфера позволяет с минимальными материальными затратами и в весьма сжатые сроки получать значительные доходы. И зачастую размеры этих доходов ничем не ограничиваются. Исключение составляют обязательные отчисления в местный и федеральный бюджеты, предусмотренные налоговым законодательством.
В определенных случаях недобросовестные предприниматели, не желающие находиться в равных условиях с другими хозяйствующими субъектами, идут на прямые нарушения предписаний налогового законодательства. В данной ситуации преследуется лишь одна цель - неправомерно увеличить размеры собственной прибыли путем уклонения от обязательных налоговых отчислений.
Как показывает судебно-следственная практика последних лет, уже стало обыденным делом, когда значительное число владельцев и управляющих торговых организаций при осуществлении своей коммерческой деятельности допускают далеко не только нарушения хозяйственно-финансовой дисциплины, но и совершают чисто уголовно-наказуемые деяния. В их число входит и уклонение от обязательных налоговых выплат.
Как следствие указанных и иных негативных факторов - наша страна (и без того с неустоявшейся еще экономикой) не досчитывает в своем бюджете крупные суммы денег. К сожалению, это в полной мере относится и к сфере торговли.
15
По экспертным оценкам, прямые потери Федерального бюджета от неуплаты налогов с торговых предприятий ежегодно составляет до 15 %1. Отмеченное, видимо, является результатом пробелов и недочетов уголовного законодательства, неразработанности арсенала предупредительных средств и, наконец, непродуманной налоговой политики государства, проводимой в торгово-предпринимательском секторе.
Данный тезис обусловлен многими изменениями в экономической сфере отношений. К их числу следует отнести: изменения условий хозяйствования; увеличение числа субъектов, осуществляющих торговую деятельность; демаркационные изменения территории страны; существенную либерализацию внешнеэкономической и торговой деятельности и связанное с ней широкое привлечение зарубежных товаров на внутренний рынок России.
Однако указанные и иные изменения обнажили еще одну проблему, заключающуюся в том, что Россия, по существу, утратила многие свои традиции прошлого. К их числу следует отнести осознание предпринимателями своей обязанности отчислять налоги в бюджет государства.
Вот почему существующее правовое поле либо еще имеет белые пятна либо не выработана необходимая практика правоприменения. Что касается правоприменительной практики, то из-за своего характерного свойства некой инертности она, к сожалению, требует еще больших затрат, чем законотворческая и, очевидно не только временных. К ним, на наш взгляд, следует отнести также ту цену, которая складывается из себестоимости проб и ошибок, выраженную в моральных и материальных издержках общества при взимании налогов с предприятий торгового комплекса. Однако несомненно и другое: объем таких издержек можно значительно снизить, если чаще обращать-
!В качестве экспертов авором привлекались специалисты оперативно-следственных подразделений органов внутренних дел, профессиональная деятельность которых была напрямую связана с противодействием уклонению налогов с торговых предприятий. Исследование проводилось по специально разработанной методике в течении 2003 - 2005 гг.
16
ся к опыту прошлого, предвосхищая проявление нынешних негативных явлений.
Одним из действенных методов познания в общественных науках, как известно, является так называемый исторический метод, основанный на сравнении ретроспективных особенностей изучаемого явления с современными данными. Такой метод, как правило, позволяет устанавливать сходства и различия характерных признаков этого явления и тем самым продвинуться в познании предмета исследования.
Несомненная значимость для общественных наук указанного метода обуславливается также и тем, что проведение экспериментов по внедрению тех или иных новшеств далеко не всегда возможно. Опять-таки, из истории нашей страны можно сделать вывод, к каким непредсказуемым последствиям могут привести революционные нововведения. Непродуманность же в вопросах широкого использования репрессивных по своей сути уголовно-правовых мер, в том числе направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов с предприятий торгового комплекса, может привести к дестабилизации данного сегмента социальных отношений. Вне всякого сомнения, при разработке указанных норм необходимо: во-первых, соблюсти условие взвешенности предлагаемых законодателем норм, что достигается с помощью криминологической экспертизы; а во-вторых, обязательно использовать исторический опыт.
В связи с указанным, очевидно, значительный интерес представляет вопрос о том, как эволюционировала фискальная система у нас в стране. Важность такого исследования несомненна, так как позволяет использовать богатство отечественной истории для более глубоко понимания генезиса и особенностей современной налоговой системы, в том числе и касающейся сферы торговых отношений.
Следует подчеркнуть, что дореволюционный период имеет несомненное сходство с современностью, однако анализ криминальной ситуации и одновременный правовой анализ законодательного сопровождения торгово-
17
предпринимательской деятельности того времени указывает на определенную специфику законодательного реагирования. Источником для отмеченного анализа явился целый ряд работ исследователей-современников (Ананьич Б.В., Гернет М.И., Таганцев Н.С. и др.).
Соответствующее изучение законодательства России, связанного с обеспечением налоговых отчислений с предприятий торговли показало, что многие черты современного состояния преступности анализируемой сферы не являются совершенно новыми. Рыночный характер экономики, при равенстве всех форм собственности в стране конца XIX - начала XX веков, обусловил не только схожие условия хозяйствования, но и типичные виды налоговых преступлений.
Основываясь на специфике налогообложения, складывающегося в рассматриваемой сфере деятельности, следует обратить внимание на то, что данный сегмент социальных отношений всегда имел и имеет весьма высокий уровень мимикрии или, иными словами, возможность приспособления к той или иной фискальной системе.
Такая особенность является следствием того, что ни одно из направлений человеческой деятельности не аккумулирует в себе такое разнообразие социальных, производственных, психологических, экономических, идеологических, национальных и иных факторов, как это свойственно для торгово-предпринимательской деятельности. Ни какая иная сфера столь точно и быстро не повторяет контуры, с одной стороны, потребностей граждан, с другой - имеющихся пробелов в механизме уклонения от обязательных налоговых выплат в бюджет государства. Кроме отмеченного, торговые отношения как в зеркале отражают в себе не только все без исключения макро и микро социально-экономические процессы, происходящие в стране и мире, но также и все изменения, которые происходят в правовом налоговом поле, регулируемом административными либо уголовно-правовыми средствами.
Необходимо отметить, что первые упоминания о существовании податной системы в России существовали с незапамятных времен, но уже с |
