4 ВВЕДЕНИЕ
В условиях экономических преобразований, происходящих в России уже более десяти лет, особое значение приобретает стабильно функционирующий железнодорожный транспорт.
Несмотря на некоторые положительные тенденции в экономике страны, наметившиеся в последнее время, многие отрасли и предприятия народного хозяйства продолжают находиться в тяжелом экономическом положении.
Последствия экономического кризиса отразились на всех экономических показателях работы железных дорог. Объем перевозок железнодорожного транспорта в 1998 г. по сравнению с 1991 г. снизился в 2,3 раза. Изменение структуры основных средств происходило незначительными темпами. Наличие не эксплуатируемых основных фондов на практике приводило к их неэффективному использованию, и как следствие, к снижению эффективности деятельности железных дорог и отрасли в целом.
Снижение объема работы железных дорог привело к тому, что к 1996 году оказались невостребованными 58,7% грузовых вагонов, 33,5% магистральных электровозов, 26,4% магистральных и 8,3% маневровых тепловозов. Избыток парка грузового подвижного состава сохранялся до 1999 года. Одновременно происходило и его естественное сокращение из-за выбытия по сроку службы. Пополнение парка за счет закупок подвижного состава новой постройки практически было доведено до минимальных размеров и направлено не столько на его обновление, сколько на поддержку отечественного транспортного машиностроения. Кроме того, финансовые возможности МПС России не позволяли делать закупки в больших размерах. В результате к 1999 г. отрасль имела: 10,0 % грузовых вагонов, 25,7 % тепловозов, 30,1 % маневровых тепловозов, 18,7 % электровозов переменного тока, 7,8 % электровозов постоянного тока и двойного питания с истекшими сроками службы, а 61,0 % грузовых вагонов, 68,2 % тепловозов, 22,9 % электровозов пе-
5
ременного тока, 64,5 % электровозов постоянного тока и двойного питания со сроками службы, истекающими до 2010 г. Уровень износа сооружений также высок и составляет 54,8 %. При этом верхнее строение пути, составляющее 40,2 % от общей стоимости сооружений, имеет износ 71,2 %.
Таким образом, в течение ближайших лет необходимо решить проблему обновления подвижного состава и технического перевооружения отрасли.
Одним из направлений совершенствования системы управления железнодорожным транспортом является переход на принципы бюджетирования. Управление основными фондами в этой системе позволяет оптимизировать структуру основных фондов в соответствии с конъюнктурой транспортного рынка, перейти на налоговое планирование, проводить гибкую амортизационную политику.
В 2000 г. основные фонды железнодорожного транспорта оценивались примерно в 1 495,8 млрд. руб. При этом в составе затрат железных дорог амортизационные отчисления составили 25,7 %, а отчисления в ремонтный фонд - 10,4 % от общей величины затрат. В связи с этим в настоящее время наиболее актуальными направлениями повышения эффективности работы железных дорог, сокращения эксплуатационных расходов предприятий железнодорожного транспорта, снижения себестоимости перевозок и оптимизации тарифов являются адекватная оценка стоимости основных средств, наилучшее их использование и продуманная амортизационная политика.
Между тем кардинальное обновление основных средств (около 70 % эксплуатируемого парка локомотивов и половины рабочего парка вагонов), требует новых подходов к управлению их воспроизводством. Одним из таких подходов является совершенствование механизма начисления амортизации, и в первую очередь, за счет использования нелинейных способов амортизации. Однако для этого необходимо совершенствование налогового законодательства, в частности приближение его к международным стандартам,
что позволит повысить инвестиционную привлекательность не только предприятий железнодорожного транспорта, но и других отраслей народного хозяйства.
В условиях экономического роста основными требованиями для эффективной работы железнодорожного транспорта становятся снижение эксплуатационных расходов, повышение производительности труда работников отрасли, удовлетворение возрастающих требований пользователей к качеству услуг предоставляемых транспортом и гибкое реагирование на изменения спроса на транспортные услуги. Решение этих вопросов связано, в первую очередь, с кардинальным обновлением основных фондов железнодорожного транспорта и повышением эффективности использования имеющегося производственного потенциала.
Актуальность совершенствования методики оценки эффективности использования основных фондов определяется, прежде всего, тем, что существующая система оценки не соответствует реалиям рыночных отношений и сегодняшним тенденциям развития экономики страны.
Важность проблемы адекватной оценки эффективности использования основных фондов железных дорог определяется необходимостью обеспечения высоких экономических показателей работы железных дорог в условиях реформирования отрасли и экономического роста экономики России.
Многие теоретические и практические вопросы оценки эффективности использования основных фондов получили свое решение в работах ученых: А.П. Абрамова, А.В. Болотина, И.В. Белова, Б.А. Волкова, А.Е. Гибш-мана, В.А. Дмитриева, А.Ф. Иваненко, А.В. Изосимова, Ю.Н. Кожевникова, Л.А. Мазо, Д.А. Мачерета, Н.Г. Смеховой, М.Ф. Трихункова, Н.П. Тереши-ной, Е.Д. Ханукова, Т.С. Хачатурова, А.С. Чудова и многих других.
Изменившиеся условия ведения хозяйственной деятельности, требуют совершенствования подходов к оценке эффективности использования основ-
7
ных фондов. В современных условиях вопросы повышения эффективности использования основных фондов являются одним из первостепенных.
Актуальность темы исследования по проблеме оценки эффективности использования основных фондов железнодорожного транспорта в условиях реформирования отрасли обусловлена необходимостью обеспечения устойчивой работы и развития транспортного комплекса и всей экономики России.
Объектом исследования в диссертации является железнодорожный транспорт России как подсистема единого транспортного комплекса.
Предметом исследования в диссертации являются основные фонды железнодорожного транспорта.
Целью диссертационного исследования является постановка и формализация ряда современных задач в области оценки эффективности использования основных фондов железнодорожного транспорта и разработка методов их решения.
В соответствии с поставленной целью основными задачами диссертационного исследования являются:
- системное исследование эффективности использования основных фондов;
- разработка теоретических подходов и практических предложений по совершенствованию системы управления основными фондами;
- оценка резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе экономических методов управления;
- разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики железнодорожного транспорта;
- научное обоснование подходов к определению потребности в инвестициях для воспроизводства и восстановления основных фондов в условиях высокого уровня их износа.
8
Общетеоретической и методологической основой диссертационного исследования являются принципы комплексности и системного подхода, методы факторного анализа, имитационного моделирования, методы математической статистики, методы корреляционного анализа, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Фактологической базой послужили реальные результаты финансово-экономической деятельности железных дорог Российской Федерации в период с 1991 г. по настоящее время.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- выполнена комплексная классификация основных фондов;
- предложена система управления основными фондами на принципах бюджетирования;
- выполнено системное исследование основных производственных фондов железнодорожного транспорта и выявлены резервы повышения эффективности их использования при применении экономических методов управления;
- разработаны индикаторы состояния основных производственных фондов и научно обоснованы методологические подходы к выбору методов опре- деления потребности в инвестициях для их воспроизводства и восстановления в условиях высокого износа;
- предложена система показателей оценки эффективности использования основных фондов при планировании и прогнозировании их обновления;
- проанализировано влияние основных фондов на налоговую нагрузку железных дорог и предложены пути совершенствования механизма налогообложения операций с основными средствами.
По результатам диссертационного исследования на защиту выносятся следующие основные положения:
- системное исследование эффективности использования основных производственных фондов транспорта в рамках действующей структуры управления федеральным железнодорожным транспортом и предложены направления совершенствования системы управления основными фондами для повышения эффективности их использования в целях обеспечения устойчивой работы отрасли в период ее реформирования;
- введение сквозной системы централизованного управления основными фондами железнодорожного транспорта на основе постоянного мониторинга системы показателей их использования на разных уровнях управления: от центрального аппарата до линейных подразделений, непосредственно обеспечивающих процесс перевозки, а также выполнение отдельных работ (услуг);
- научно обоснованы индикаторы состояния основных производственных фондов транспорта на основе комплексного экономического анализа их основных элементов на уровне железных дорог и отрасли в целом в условиях рыночных преобразований в экономике и формирования нового налогового законодательства;
- предложения и рекомендации по совершенствованию методов оценки эффективности использования основных фондов, а именно учет изменения налоговой нагрузки железных дорог, формирование амортизационного фонда на основе новых способов списания стоимости основных средств с целью оптимизации необходимого уровня эксплуатационных и инвестиционных расходов, формирование системы налогового планирования при обеспечении заданных объемов перевозочной работы и требуемого уровня безопасности.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что реализация практических рекомендаций по совершенствованию подходов к экономической оценке резервов повышения эффективности использования основных фондов железных дорог позволяет обосновать и оп-
10
тимизировать уровень их обновления и потребность в инвестициях, проводить амортизационную политику в интересах развития сети железных дорог, всей сферы транспорта, экономики регионов и страны в целом, улучшить > экономические показатели работы железных дорог. Например: оптимизиро-
вать размер амортизационных отчислений в соответствии с инвестиционной потребностью отрасли, обеспечить проведение обоснованной инвестиционной политики в целях поддержания в исправном состоянии, восстановления, и создания новых основных фондов для устойчивого выполнения необходимых объемов перевозочной работы с заданными качественными показателями, в том числе по уровню безопасности и экологичности, сформировать систему налогового планирования в части налогов, непосредственно касающихся основных фондов.
Реализация и апробация работы. Научные и практические результаты работы обсуждались и получили положительную оценку на ряде научно-технических конференций: Сетевые научно-практические конференции "Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте" (2000 — 2001 гг.), Научно-практические конференции "Ресурсосберегающие технологии на железнодорожном транспорте" (2000 - 2001 гг.).
Диссертация обсуждена и одобрена на заседании кафедры "Экономика и управление на транспорте" Московского государственного университета путей сообщения (МИИТа) 10 декабря 2001 г.
Публикации. Основные результаты исследований, представленные в диссертации опубликованы в 9 научных работах.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 155 машинописных страницах и содержит 15 рисунков, 22 таблицы. Список литературы включает 182 наименования.
•
11
1. АНАЛИЗ ОТЕЧЕСТВЕННОГО И ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
1.1. Сущность и значение категорий, понятий, характеризующих основные фонды
Для осуществления перевозок грузов и пассажиров железнодорожный транспорт должен обладать совокупностью средств производства, необходимых для выполнения перевозочного процесса, погрузо-разгрузочных работ, ремонта и содержания средств труда. Средства производства состоят из средств труда и предметов труда. К средствам труда относятся орудия труда, т.е. то, чем осуществляется процесс производства, а также здания, сооружения, устройства, т.е. то, что обеспечивает процесс производства. К предметам труда относят материалы, сырье и т.п., т.е. то, что потребляется или подвергается обработке в процессе производства. К. Маркс отмечал, что экономические эпохи различаются не тем, что производится, а тем как производится, какими средствами, поэтому необходимо изучать закономерности развития средств труда и использовать полученные знания на практике в целях повышения эффективности производства в целом. [16], [17], [20], [177], [178], [180], [154]. Таким образом, для осуществления перевозок грузов и пассажиров железные дороги должны располагать необходимыми средствами труда, рационально их использовать и своевременно пополнять и заменять.
Средства труда являются натурально-вещественной категорией, а экономика, как наука оперирует экономическими категориями. Одной из экономических категорий, характеризующей средства труда, являются основные средства (фонды). Для отнесения изучаемого объекта к этой категории выделены следующие признаки. Во-первых, участие в производственном процессе целиком. Во-вторых, действие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. В-третьих, возмещение своей стоимости по
12
мере износа в виде амортизационных отчислений, включаемых в стоимость продукции или услуг. В-четвертых, превышение его стоимости установленного предела для отнесения к предметам в обороте. [13], [173], [177], [178], [179], [180], [27], [99], [23], [124]. В настоящее время в соответствии с [125] законодательно отменен последний критерий отнесения к основным средствам, однако каждый хозяйствующий субъект должен определять его в своей учетной политике.
Основные средства — это часть средств труда, участвующих целиком в производственном либо управленческом процессе, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и возмещающих свою стоимость по мере износа в виде амортизационных отчислений, включаемых в стоимость продукции или услуг, способствующие получению экономической выгоды (дохода).
До сегодняшнего времени в экономической науке нет единообразного понимания сущности понятий "основные средства" и "основные фонды". Некоторые экономисты считают, что "основные фонды" - это термин экономической науки, а "основные средства" — это термин, применяющийся в бухгалтерском учете [111]. Другие — определяют понятие "основных средств" как денежное выражение "основных фондов" [99], [30]. Третьи — наоборот, определяют понятие "основных фондов" как денежное выражение "основных средств" [136], [50]. Четвертые - отождествляют эти понятия [23], [182]. Возвращение в обиход термина "капитал", который отвергался советской идеологией, вносит определенные трудности. Ряд авторов считают, что термины "основной капитал" и "основные средства" тождественны [30]. Другие — под термином "основной капитал" понимают совокупность основных средств предприятия и инвестиций в основные фонды [88]. Нет единообразия и в экономических словарях [16], [17], [77]. Анализ нормативно-правовых актов [124], [131], [126], [128] показал, что понятия "основные средства" и "основные фонды" с этих позиций тождественны.
13
Таким образом, основные средства определяются как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, а также при управлении, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода (периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев). Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
Для эффективной работы железнодорожного транспорта необходима эффективная система управления основными средствами [86]. Это означает,-что необходимо использовать различные способы и средства управляющего воздействия, позволяющие в той или иной степени влиять на эффективность использования основных средств, уровень их воспроизводства.
Результативность способов и средств управляющего воздействия во многом определяется классификацией основных средств и ее научной обоснованностью.
Классификация основных средств означает распределение основных средств на конкретные группы по определенным признакам для достижения поставленной цели. Научно обоснованная классификация — это классификация, построенная на принципах таксономии.
Построение классификационной схемы основных средств начинается с определения классификационных признаков. Классификационный признак представляет собой отличительное свойство данной группы основных средств, их главную особенность.
Научно обоснованная классификация основных средств позволяет четко определить место каждого объекта основных средств в общей системе и отличительные характеристики данного объекта. Тем самым создается возможность для эффективного использования определенных приемов
14
управления основными средствами — приемов, соответствующих только данной группе объектов основных средств.
Изучая экономическую литературу ([23], [33], [69], [88], [94], [163], [29], [126], [41], [37] и др.), можно предложить комплексную классификацию основных средств, которая приведена в табл. 1.1.
Таблица 1.1 Классификация основных средств
Признак Классификация
В зависимости от про- 1) отечественные;
исхождения 2) импортные.
По отношению к отраслям на- 1) промышленность;
родного хозяйства 2) сельское хозяйство;
3) транспорт;
4) связь;
5) строительство;
6) и т.д.
По отношению к процессу про- 1) производственные;
изводства - активные;
- пассивные;
2) непроизводственные.
В зависимости от связи с землей 1) относящиеся к движимому имуществу;
2) относящиеся к недвижимому имуществу.
В зависимости от вида их произ- 1) универсальные;
водства в фондообразующих 2) серийные;
отраслях 3) специализированные
- на базе универсальных;
- изготовляемые по индивидуальным заказам.
В зависимости от прав на основ- 1) собственные;
ные средства — приобретенные или построенные;
— безвозмездно полученные;
2) арендуемые;
- с правом выкупа;
- с последующим возвратом.
3) сданные в аренду.
— с правом выкупа;
- с последующим возвратом.
В зависимости от способа при- 1) приобретенные новыми;
обретения 2) приобретенные подержанными;
3) изготовленные собственными силами.
В зависимости от этапа жизнен- 1) предназначенные к установке;
ного цикла, на котором находит- 2) находящиеся в эксплуатации;
ся объект 3) временно не эксплуатируемые;
4) находящиеся в консервации или в запасе;
5) подготавливаемые к выбытию;
6) выбывшие из эксплуатации.
15
Признак Классификация
В зависимости от эффективности 1) интенсивные;
использования производствен- 2) экстенсивные;
ных ресурсов 3) регрессивные.
В зависимости от состояния 1) новые;
2) в очень хорошем состоянии;
3) в хорошем состоянии;
4) в удовлетворительном состоянии;
5) пригодные к использованию;
6) в плохом состоянии.
В зависимости от возможности 1) новое строительство;
воспроизводства 2) расширение;
3) модернизация;
4) реконструкция;
5) техническое перевооружение.
По натурально-вещественному 1) здания;
составу в зависимости от целей 2) сооружения;
использования и выполняемых 3) измерительные приборы и устройства;
функций 4) вычислительная техника;
5) машины и оборудование;
6) транспортные средства;
7) производственный и хозяйственный инвентарь;
8) рабочий и продуктивный скот;
9) многолетние насаждения;
10) прочие основные средства.
В зависимости от начисления 1) амортизируемые:
амортизации - линейным способом;
- способом суммы числа лет полезного использо-
вания;
— способом уменьшаемого остатка;
- по объему работ;
2) неамортизируемые.
По возможности совершения 1) не имеющие ограничения;
сделок 2) имеющие ограничения;
3) имеющие запрет.
По возможности приносить до- 1) доходные:
ход — высокодоходное;
— низкодоходные;
2) недоходные:
- нейтральные;
- убыточные.
В зависимости от включения в 1) облагаемые:
налоговую базу налога на иму- - имеющие льготу;
щества - не имеющие льготу;
2) необлагаемые
Множественность признаков классификации позволяет сформировать группы основных средств в зависимости от целей и задач исследования.
16
Основные средства создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия. И именно потребность в основных средствах находит выражение в их потребительной стоимости.
В самой общей трактовке потребительная стоимость определяется как полезность вещи, ее способность удовлетворять потребности, ее ценность для потребителя. Полезность вещи определяется свойствами вещи, т.е. потребительная стоимость - это отношение потребителей вещи к ее свойствам, их совокупности, к вещи как таковой. [112], [96].
Потребительная стоимость основных средств - совокупность технико-эксплуатационных свойств, характеризующих способность средств труда производить нужный обществу продукт, экономить и облегчать труд [148].
С одной стороны каждый составной элемент системы средств труда предприятия выполняет строго определенную производственную функцию, т.е. имеет конкретную потребительную стоимость. С другой стороны даже однородные средства труда в разной степени могут экономить, облегчать труд и повышать его производительность, т.е. имеют разную потребительную стоимость.
Потребительная стоимость основных средств предприятия не равна сумме потребительных стоимостей отдельных объектов, составных элементов, а это есть агрегированная потребительная стоимость, характеризующая способность данной системы основных фондов производить максимальное количество товаров при оптимальной технологии и режиме функционирования [145], [148], [20]. В [20] автор выделяет в соответствии с вышеизложенным виды потребительной стоимости: единичная и совокупная.
Авторы работ [145], [3], [18], [26] утверждают, на наш взгляд, вполне справедливо, что потребительная стоимость основных средств проявляется в разной экономической эффективности основных средств, а эффективность основных средств зависит от их качества и условий применения.
17
Основные средства имеют товарную природу, т.к. будущие элементы основных фондов производятся как товары и реализуются как товары. Функционируя в качестве элементов основных средств они не теряют своего товарного содержания. Следовательно, стоимость основных средств выступает не как счетная категория, а как производственное отношение [20]. Особенно это очевидно в современных условиях, когда широкое распространение получили разные формы собственности и развиваются рыночные отношения.
Отказ от признания товарной природы основных средств на практике приводил к игнорированию многих экономических процессов, связанных с их воспроизводством и эффективным использованием. Переход на рыночные отношения выявил и обострил негативные тенденции воспроизводства и эффективности отечественных средств труда, а также показал несовершенство инвестиционной и амортизационной политики государства.
В современных условиях одним из актуальных вопросов на предприятиях, работающих в сфере материального производства, является возможности ускорения оборачиваемости основных средств с целью их обновления. В работах [20], [37], [73], [148], [32] отмечается, что основные фонды выражают единство движения потребительной стоимости и стоимости. Потребительная стоимость основных фондов постоянно находится в движении: утрачивается по мере их производительного использования и постепенно в течение всего срока службы своевременно возмещается путем замены износившихся новыми. Стоимость основных средств по мере их производительного использования переносится на вновь создаваемый продукт, проходит сферу обращения, и воплощается в новые основные средства, тем самым совершая оборот и кругооборот.
В [27], [109], [30], [31] предлагается определять продолжительность оборота стоимости основных средств по следующим стадиям нахождения их в форме: орудий туда; незавершенного производства; расходов будущих периодов; готовой продукции; денежных средств; средств в расчете за товары, |
