Введение
Актуальность исследований. Становление и развитие рыночных отношений в отраслях топливно-энергетического комплекса предполагает внедрение и использование новых более эффективных методов регулирования затрат и финансовых результатов производства на всех уровнях управления. Данный подход предопределен развитием относительно новых для отрасли организационных структур управления, таких как, холдинги, появлением трансфертных цен, внедрением методов управления затратами в формате более прогрессивной системы «Менеджмент качества» ИСО - 9001,9004.
Несмотря на достаточно большое количество исследований по данной научной задаче, с одной стороны, все еще не достигнута цель создания единой комплексной системы управления затратами, а, с другой - не обеспечено достаточно динамичное развитие новых элементов рыночных отношений. Это ставит перед экономистами принципиально другие, отличные от традиционных, задачи по построению рациональных и эффективных систем регулирования затрат.
Менеджеры высшего звена управления и собственники угледобывающих организаций нуждаются в более эффективных автоматизированных системах, позволяющих принимать оперативные решения на основе сбора и переработки в максимально короткие сроки объективной информации. Кроме того, топ-менеджерам постоянно необходимо решать тактические и стратегические задачи по определению изменений результирующих финансовых показателей при оценке факторов внешней и внутренней экономической среды функционирования организации. Практика современного экономического развития ставит принципиально новые задачи перед экономистами-менеджерами по увязке вопросов микроэкономики с возможностями рационализации финансовых потоков в связи с инновациями бухгалтерского учета и налогового законодательства России.
Цель работы заключается в разработке методических положений по регулировашио затрат в сложных организационных структурах на базе системы управления качеством процессов в динамичной экономической среде функционирования угледобывающих предприятий. В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:
- обобщаются и уточняются исходные теоретические положения по управлению затратами в сложных организационных структурах;
- производится анализ, обобщение и исследование действующих методических разработок по управлению затратами в организациях;
- разрабатываются методические положения и рекомендации по управлению затратами в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.
Научная идея работы заключается в реализации современных принципов менеджмента затрат в системе процессного подхода в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.
Методы исследований. В процессе выполнения работы были использованы способы и приемы технико-экономического анализа, методы маржинального анализа, математической статистики, моделирования и программирования на ПЭВМ.
Предмет исследования. Система менеджмента затрат в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса.
Объект исследования. Экономические отношения в сфере затрат на производство по процессам деятельности в сложных организационных структурах.
Научные положения, выносимые на защиту!
-определены закономерности взаимодействия систем менеджмента качества и затрат на базе модифицированного цикла Шухарта-Деминга;
-обоснованы рациональные логистические схемы производства и сбыта продукции в увязке с трансфертным ценообразованием и затратами на производство;
-выявлены закономерности формирования конкретных способов организации системы менеджмента затрат в сложных структурах угледобывающего комплекса;
-установлено, что платежи по налогу на добычу полезных ископаемых в составе себестоимости могут и должны быть дифференцированы на основе рентного подхода по условиям угледобычи в целях ослабления налоговой нагрузки освоения сложных по природным условиям месторождений угля;
-сформирована принципиально новая экономическая модель планирования перспективного развития шахт и учета затрат по процессам на весь срок жизненного цикла в системе координат «пространство-время-стоимость».
Личный вклад автора заключается в формировании нового подхода к проектированию способов управления затратами на основе системы менеджмента качества, обосновании и практической реализации элементов дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, по формированию налогооблагаемой базы; разработке системы финансового менеджмента в холдингах на базе маржинального анализа и использования ПЭВМ с применением авторского программного обеспечения; разработке методики организации менеджмента затрат по процессам угледобычи.
Научная новизна работы заключается в:
-разработке и обосновании принципов, функций и методов системы менеджмента качества процессов на базе уточнения основных понятий и категорий предмета исследований;
-применение комплексного, системного подхода для проектирования рационального менеджмента качества процессов в холдингах при трансфертной системе ценообразовании и различных логистических схем сбыта;
-использовании теории дифференциальной ренты для обоснования индивидуального подхода к формированию налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых на шахтах и разрезах.
Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждается: представительным анализом передового опыта формирования системы менеджмента затрат в странах с развито» рыночной экономикой, а также в промышленных организациях России; широкой апробацией результатов проведенных исследований при публичных выступлениях, а также в открытой печати и практикой арбитражного суда с участием автора; внедрением результатов в производство на шахтах, разрезах и холдинге в целом.
Научное значение работы состоит в обобщении принципов системы менеджмента затрат; выявлении новых закономерностей управления затратами в сложных организационных структурах угледобывающего комплекса; повышении научной обоснованности принимаемых решений по предмету исследования.
Практическая значимость работы заключается в том, что топ-менеджеры холдинга получили конкретный инструмент управления затратами, а по существу и финансовыми результатами, с программно-вычислительным комплексом, позволяющим оперативно реагировать на изменения внешней и внутренней среды организации. Кроме того, реализован на практике новый методический подход к определению налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, позволяющий на законных основаниях минимизировать платежи.
Реализация результатов работы в промышленности Научные положения, выводы и методические рекомендации по управлению затратами предприятия на базе системы менеджмента качества и затрат по видам деятельности (процессам) использованы в угледобывающих организациях ООО «Роса»Кузбасс», в частности на 000 «Шахта Кыргайская», 000 «Ерунаковское шахтоуправление» и в учебном процессе Московского государственного открытого университета (МГОУ).
Апробация работы Основные научные и практические положения, а также методические рекомендации докладывались и обсуждались на технических советах в угольной компании 000 «Роса»Кузбасс», научных семинарах МГОУ и ФГУП ЦНИЭИуголь в 2005 - 2006 гг.
Публикации По результатам выполненных исследований опубликовано шесть работ, в том числе две - в изданиях, включенных в перечень ВАК.
Обьем и структура исследований. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 110 наименований.
1.Тсоретичсскис положения по управлению затратами
1.1.Методы управления затратами в рыночной экономике
1.1.1. Методы управления затратами за рубежом
Управление затратами на предприятиях за рубежом, так же как и вся система управления производством, включая элементы планирования, учета и отчетности, имеет свои особенности. Прежде всего, там планирование ориентируется на данные прошлого, но стремится определить и контролировать развитие предприятия в перспективе. В связи с этим обстоятельством большое внимание уделяется точности фактических показателей прошлого, т.е. точности бухгалтерского учета и создания объективной статистической базы.
Многие факторы планирования вообще не предсказуемы (экономические кризисы, войны, забастовки, падение деловой активности, спад спроса и т.п.) поэтому преимущественный метод планирования - это индикативный, базирующийся на неполных данных. При этом методе планы содержат в себе так называемые внушительные резервы, иначе именуемые «надбавками безопасности», или «подушками».
При их применении в планировании исходят из гипотезы, что слишком большие резервы делают планы неточными, а небольшие влекут за собой частые их изменения.
Планирование охватывает все важнейшие участки деятельности предприятия с тем, чтобы ориентировать их на достижение поставленных целей.
В условиях рыночных отношений за рубежом, такое понятие как себестоимость продукции (работ, услуг) не применяется. Классификация затрат там практически совпадает с принципами классификации затрат, используемой в России.
Основным принципом группировки затрат на промышленных предприятиях служит степень из зависимости от объектов производства, По этому признаку, затраты подразделяются на переменные или пропорциональные не возрастающие, либо уменьшающиеся согласно изменениям объекта продукции и постоянные (непропорциональные или фиксированные), не подверженные изменениям в данном отчетном периоде. Состав переменных и постоянных затрат для каждой разновидности предприятия может меняться; в одних случаях переменные могут рассматриваться как переменные, в других - как постоянные затраты. Например, затраты на оплату при сдельной оплате - это переменные затраты, при твердом окладе работников -постоянные.
На предприятиях, где рост объемов производства требует дальнейшего наращивания производственных мощностей, увеличения численности рабочих, а также роста аппарата управления, выделяют группу условно-переменных затрат. На этой же основе при сокращении выпуска продукции (работ, услуг) отдельные затраты, такие как амортизация, содержание зданий, проценты по ранее полученным кредитам, заработная плата работников управления, а при временном спаде производства и заработная плата рабочих, сохраняется в прежнем размере. Такие затраты относят к условно постоянным.
В отдельных случаях выделяют смешанные затраты, которые состоят из постоянной и переменной частей. К ним относят затраты на текущий ремонт оборудования, которые
возрастают при повышении интенсивности его использования для большего выпуска продукции, почтово-телеграфные расходы, затраты на содержание автомобильного транспорта.
Процесс управления затратами за рубежом включает систему контроллинг, представляющую собой совокупность методов стратегического и оперативного управления, планирования, учета, анализа, контроля издержек производства и обращения.
Во многих странах получила развитие система калькулирования и учета затрат под названием «днрект-костинп>. Она базируется на принципе разделения валовых затрат по признаку их зависимости от объема производства.
Система «директ-костинп> не создает особых сложностей при учете фактических издержек производства, если все затраты разделяются на производственные и периодические.
Первые должны быть переменными, а вторые связаны с длительностью отчетного периода и должны собираться на бухгалтерском счете «общехозяйственные расходы» и не включаться в состав себестоимости продукции при ее калькулировании.
Вместе с тем система «директ-костинг» включает лишь неполную себестоимость продукции, не отвечающую целям производственного планирования.
1.1.2. Методы управления затратами в России
Успехи в развитии бизнеса предприятий и организаций производственной сферы в значительной мере зависят от эффективного функционирования системы учета и контроля издержек производства. Это связано с тем, что в современных условиях рыночная экономика диктует предприятиям различных видов экономической деятельности необходимость управления процессами формирования издержек производства и калькулированием себестоимости единицы продукции, так же как снижение себестоимости единицы продукции служит экономической базой выпуска конкурентоспособных товаров, повышения рентабельности производства и капитала, и, следовательно, ведет к укреплению позиций предприятия на рынке.
Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Она потребовала другого подхода и организации информационной системы. Бухгалтерский (финансовый) учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики финансовый учет не может предоставить информацию и для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка.
Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование - основные функции управления - реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.
8
Затраты предприятий в денежном исчислении составляют один из самых главенствующих компонентов практической экономики.
В России на государственном уровне и в экономической литературе они обозначены как себестоимость продукции (работ, услуг), хотя отдельные авторы в своих работах их еще одновременно обозначают как стоимость, издержки производства и обращения и расходы.
Себестоимость лежит в основе формирования всех стоимостных показателей экономики. В ней отражаются денежные затраты на потребляемые в процессе производства основные фонды (амортизация), оборотные фонды (сырье, материалы, полуфабрикаты, энергия, и др.) и выплаты заработной платы. В этом показателе находят отражение положительные и отрицательные стороны производственной деятельности, любых конкретных управленческих решений. Экономия и перерасход материально-технических ресурсов, финансовых средств и заработной платы, степень использования машин и оборудования, рост и падение производительности труда и др. можно проследить при помощи себестоимости. Она необходима для исчисления результирующих показателей деятельности предприятия, его дохода и прибыли, построения стратегии развития производства и составления сбалансированного по всем разделам перспективного, текущего и оперативного плана.
В силу исторически сложившегося подхода основателей теории экономических знаний к издержкам производства и обращения как элементу чистой практики, теоретические и методологические аспекты этого экономического показателя слабо изучены и недостаточно обобщены.
В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для обозначения понятий «потребленные ресурсы» или «деньги, которые нужно заплатить за товары и услуга» используются три термина, отличия которых и область применения строго определены, -«затраты», «издержки», «расходы». Данные термины имеют место как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе.
В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы и затраты». Они используются как синонимы. Например, в гл. 25 Налогового кодекса РФ ( п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ: «К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика») в одном предложении используются оба понятия. Более того, в Налоговом кодексе в ст.252 дается определение «расходов» через «затраты»: расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами принимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В нормативном регулировании понятия «издержек» существуют противоречия. Ряд документов, таких как приказ Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 10 марта 1999 г. № 20 н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (п.3.33), содержит
термин «издержки», в то время как приказ Министерства по налогам и сборам РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ» специально отмечает замену понятия «издержки производства и обращения» понятием «расходы».
В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, также используются термины «расходы», «затраты», «издержки». Например, в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" используются все 3 термина, в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 10/99 "Расходы организации1', ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - термины «затраты» и «расходы».
Важное значение неопределенность технологии приобретает в связи с тем, что нет строгого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчетного периода. Это не только нарушает чистоту учета (в теоретическом смысле), но и мешает его компьютерной формализации, ведет к налоговым нарушениям. Речь идет о применении принципа начисления для отражения в учете операций, связанных с исчилением прибыли.
Такие проблемы решены в ряде стран. Например, в Великобритании и США термин «expenses» означает затраты, используемые при исчислении прибыли или калькулировании остатков запасов, т.е. данный показатель исчисляется по принципу начисления. Термин «expenditures» означает расход, не связанный с процессом калькулирования (используется, например, для проектирования денежного потока). Так, в книге Ф.Вуда «Бухгалтерский учет для предпринимателей» при определении принципа начисления подчеркивается, что «под чистой прибылью понимают разницу между объемом продаж и расходами (expenses), а не между поступившими и затраченными денежными средствами (expenditures)».
Существует также термин «cost», который имеет более широкое применение и означает согласно Оксфорловскому словарю по бухгалтерскому учету, «расходы на товары и услуги, необходимые для осуществления всего процесса функционирования организации».
Применение терминологии выведено только в качестве постановки проблемы. Но, несмотря на ее существование, в дальнейшем используется существующая на сегодняшний день практика - «затраты», «издержки», «расходы» применяются как синонимы.
Анализ высказываний ряда авторов, работающих в данном секторе экономики, позволяет сформировать определенную систему управления затратами, включающую отдельные методы управления затратами в рыночной экономике.
Детальное изучение сущности проблемы «Управления затратами» можно выполнить путем приспособления существующих методик исследований, применяемых в различных общественных науках.
Общий объект исследования включает целый ряд предметных объектов, обеспечивающих его целостность.
В составе системы «Управления затратами» можно выделить отдельные составляющие: конкретный объект, состав затрат, их классификацию по категориям, статьям, методическим
10
подходам и их планированию, учету, калькулированию и анализу, разработки мероприятий по сокращению затрат, в процессе применения конкретных управленческих решений.
Проблема управления затратами имеет специфический объект исследования, к которому можно отнести особенности и закономерности формирования затрат в сфере производства и в сфере обращения, производственные и общественные затраты.
Процесс управления затратами представляет собой сложную динамичную систему, в составе которой помимо издержек количественно и качественно определяются:
- характеристики товара (потребности, объем реализации, патентная защита, цена, прибыль, рентабельность);
- стратегия маркетинга (реклама, схемы реализации, сервис);
- организация (оборудование, машины, поставщики, экология, карты, трудоемкость и оплата труда, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, отчисления на социальные нужды, распределение дохода, налог).
Система управления затратами не является универсальной.
Во-первых, методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от отраслевой принадлежности предприятия , методов организации производства, особенностей технологического процесса, разнообразия продукции, массовости выпуска и других условий. Они также зависят от порядка регламентирования затрат согласно государственному стандарту, имеющими отраслевые особенности.
Во-вторых, величина затрат может искусственно меняться в заметных размерах в зависимости от установленных способов измерения затрат на предприятии, включающих:
- методы ускоренной амортизации вместо метода равномерной амортизации;
- методы управления запасами FIFO (первым пришел - первым ушел) вместо метода ZIFO (последним пришел - первым ушел);
- методы калькуляции себестоимости по переменным затратам, а не по всем затратам;
- выбор одного из нескольких правил определения периода, за которые исчисляются затраты;
- применение при расчетах между предприятиями одной фирмы не рыночных цен, а искусственных трансфертных цен.
Как экономический показатель, комплексно характеризующий эффективность использования всех видов ресурсов, размер затрат во многом определяется общим организационно-техническим уровнем производства и условиями его осуществления.
Целенаправленно воздействуя на процессы повышения технического уровня производства и улучшения его организации, предприятия способны управлять уровнем затрат.
Разумеется о системе управления затратами, как показателем, отражающим реальные и весьма сложные экономические процессы, зачастую не зависящие от деятельности предприятий, приходится говорить с известной долей условностей. Отдельными процессами руководить не удается.
11
В сферу воздействия системы управления должны входить проектные решения, производственные планы, процессы снабжения, транспортировки средств производства и общего хозяйственного руководства.
Если рассматривать конкретно функции управления затратами, то в качестве основных из них допустимо выделить: рационализацию проектирования и подготовки производства, составление смет, нормирование, планирование, учет и контроль, анализ, регулирование и стимулирование.
В самом упрощенном виде функциональную структуру управления затратами можно представить на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Функциональная модель системы управления затратами при изготовлении продукции.
12
На основе функциональной модели системы управления затратами можно выделить основные методы управления затратами.
Основные методы управления затратами
Контроллинг затрат
Бюджетирование и бюджетное управление
Управленческий учет издержек производства
Формирование издержек производства
Калькуляционный учет себестоимости добычи угля
Управленческий контроль издержек производства
Управленческий аначиз
Рис. 1.2. Основные методы управления затратами.
13
Ы.Теорня менеджмента затрат в системе "Менеджмента качества" ИСО 9001-2001
Руководство компаний в современных условиях хозяйствования сосредотачивает свое внимание на проблеме качества, что приводит к сокращению затрат и увеличивает удовлетворенность потребителя. Владельцы бизнеса и управляющие фирмами осознают, что управление качеством продукции (услуг), основанное на планировании, учете, анализе и аудите затрат, "вкладываемых" в качество - единственная основа их процветания.
Первым шагом к освоению методов TQM в России является внедрение и сертификация современных систем менеджмента качества (СМК). Для обеспечения эффективного функционирования этих систем необходим экономический механизм. Использование экономических методов в системе качества вытекает из положений МС ИСО 9001, который требует обеспечить деятельность в СМК необходимыми ресурсами. Эти ресурсы должны стать объектом планирования, учета, анализа и контроля. Экономические методы могут и должны использоваться практически во всех процессах системы качества.
Эффективное управление качеством продукции предусматривает использование системы сбалансированных оценочных показателей, направленных на выбранную стратегию. Эта система должна обеспечить возможность анализа, планирования затрат на качество, содержать информацию, необходимую для принятия управленческих решений и для оценки работы отдельных подразделений, процессов в СМК.
Учитывая важность задачи повышения качества продукции и необходимость лучшего ее решения, несомненно следует повышать роль учета затрат в системе управления качеством продукции.
Создание системы управленческого учета затрат на качество - это внутреннее дело каждой компании. В состав такой системы следует включить:
- принципы учета затрат на качество;
- классификацию указанных затрат в целях принятия решения управления ими и калькулирования "стоимости качества";
методики учета затрат на качество с использованием различных подходов, адекватных современным теориям управления;
методики учета брака в разных системах калькулирования с целью управления несоответствующей продукцией.
Современные системы управления качеством создаются, прежде всего, в целях обеспечения конкурентоспособности продукции. Аудит как элемент экономического механизма управления затратами на качество важен для экономики компании, где функционирует СМК, так как позволяет определить эффективна ли эта система, а также уменьшает риски, связанные с принятием управленческих решений в области качества. 1.2.1.Основы управления затратами на качество
С появлением стандарта ИСО 9004:2000 понятия "бизнес" и "качество бизнеса" разделить уже невозможно. Сейчас менеджмент качества, по существу, становится менеджментом качества бизнеса.
14
Поэтому особое внимание в нынешних условиях развития экономики уделяется совершенствованию процессов и такой их стыковке, которая бы исключала возникновение различных проблем,
В такой плоскости рассуждений затраты на качество - это затраты на качество процессов, создающих продукцию. Процессы жизненного цикла продукции следует рассматривать, как процессы, обеспечивающие бизнес и влияющие на его результаты.
Мацута В.Д. предлагает бизнес-процессы разделить на несколько групп [2J:
Основные —- обеспечивающие реализацию всех стадий жизненного цикла продукции.
Обеспечивающие - благодаря которым успешно осуществляются основные бизнес-процессы (в состав обеспечивающих входят и бизнес-процессы менеджмента качества).
Управляющие — обеспечивающие общий менеджмент предприятия в целом.
Такая классификация способствует анализу взаимодействия бизнес-процессов, результаты которого должны и могут использоваться для их развития и совершенствования.
Оценить результаты и эффективность СМК можно только путем измерения затрат на бизнес-процессы и сравнения их с полученными выгодами, а также сопоставляя затраты на совершенствование бизнеса с общими затратами.
Концепция управления затратами на качество предполагает их учет, анализ, планирование и контроль (аудит). Определяющей функцией в этой концепции, безусловно, является учетная, так как невозможно анализировать, а тем более планировать затраты на качество, если не иметь данных о них.
К управлению затратами на качество должен быть применен процессный подход.
В новой интерпретации затраты на качество следует рассматривать как затраты на совершенствование бизнеса, и они (эти затраты) будут отличаться от общих затрат на производство на величину этого совершенствования по всем процессам жизненного цикла продукции.
Отсутствие эффективного экономического механизма управления затратами на качество в стандартах ИСО серии 9000:2000 приводит на практике к тому, что менеджмент качества и менеджмент затрат не взаимодополняют, а порой и конкурируют.
Решение проблемы взаимосвязи менеджмента качества и менеджмента затрат видно не в ^нейтрализации функций управления затратами на качество (учет, анализ, тонирование, контроль), а напротив, как ото принято на практике, в гм децентрализации. Причем понятия "централизация" и "децентрализация" рассматриваются на уровне предприятия. Такой подход не означает, что приоритетность в управлении качеством концентрируется на оперативном уровне,
Таким образом, концепция управления затратами на качество может быть сформулирована следующим образом: управление затратами на качество в СМК осуществляется через такие функции, -как: планирование, учет, анализ и контроль. Реализация этих функций базируется на процессном подходе с ориентацией всех процессов на потребителя.
Учет затрат по процессам в увязке с бюджетным планированием позволит концепцию о непрерывном улучшении качества, разработанную В. Шухартом и Э. Демингом, наполнить экономическим содержанием [31].
15
Цикл Шухарта-Деминга, обычно иллюстрируют схемой управления любым процессом деятельности, в том числе и процессом управления качеством. Поскольку управление затратами на качество - это один из таких процессов, то была предпринята попытка применить к нему вышеупомянутый цикл. В модифицированном виде он выглядит следующим образом (рис. 1.3).
/ планирование учет \
1 2
4 Я
\ аудит, контроль анализ /
Рис 1.3 - Цикл непрерывного улучшения
Все фазы этого цикла управления затратами замыкаются в круг. Совокупность видов деятельности как совокупность операций соответствующих процессов создания качества продукции составляет цепь, которая состоит из отдельных звеньев (процессов) и в каждом из них осуществляются все фазы цикла Деминга. Эту схему можно назвать концептуальной моделью экономического механизма управления затратами на качество в СМК.
К современным концепциям управления затратами на качество относится и концепция стратегического управления. Матрицы ответственности в каждом процессе СМК при их практической реализации позволяют сочетать стратегическое управление с оперативным.
Можно выделить четыре уровня управления предприятием:
- руководящий - команда высшего руководства;
- стратегический - команда заместителей;
- тактический - подразделения, начальники подразделений;
- оперативный - исполнители.
Затраты стратегического характера формируются на третьем уровне.
Вышеназванные матрицы ответственности позволяют определить перечень работ такого характера, а значит, и соответствующие затраты, которые представляют собой затраты на управление предприятием. Стратегическое управление качеством СМК обусловливает стратегическое управление затратами. Суть этой концепции такова, что если мы планируем стратегию, то должны планировать и учитывать затраты на нее, чтобы оценить их эффективность
Концепция процессного управления затратами на качество дополняется концепцией стратегического управления затратами. Модели многих премий уже сегодня предусматривают деление максимальной суммы оценочных баллов на две равные части, одна из которых
16
используется при оценке возможностей, а другая - достигнутых результатов деятельности компании.
На базе рассмотренных концепций управления затратами на качество выработана концепция учета этих затрат, которая является основой построения системы управленческого учета затрат на качество на предприятии и призвана:
- обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению учета, планирования, анализа и контроля;
- стать основой принятия решений по вопросам совершенствования качества;
- помогать потребителям информации в понимании данных, содержащихся в управленческой отчетности.
В отношении учета затрат на качество концепция определяет цель, основы организации управленческого учета, терминологию, классификацию, критерии и показатели эффективности затрат, методы оценки, калькулирование, адаптацию управленческого учета.
Целью учета затрат на качество является формирование соответствующей информации как для внешних, так и для внутренних пользователей.
Цель учета затрат применительно к внешним пользователям заключается в формировании информации о состоянии деятельности предприятия в области качества. Применительно к внутренним пользователям цель учета - формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений.
В основу отчетов о затратах на качество могут быть положены разные концепции учета затрат (процессного, нормативного, стратегического управления затратами), может быть использована разная терминология.
В СМК объектами учета могут выступать процессы (группы процессов) - при процессном подходе к учету затрат или звенья цепочки ценностей (предупреждение, оценка, внутренний и внешний брак) - при традиционном построении системы учета затрат. Ключевым моментом при распределении затрат является характер их отношения к калькуляционному объекту: они могут относиться на объект прямо или косвенно. В процессе отнесения затрат учитывается ряд факторов:
1) Существенность доли затрат. Чем выше удельный вес конкретных затрат в обшей себестоимости продукции, тем вероятнее, что экономически целесообразно отнести их к прямым,
2) Уровень информационных технологий. Чем совершеннее технология сбора и обработки информации, тем большая доля затрат может быть отнесена к прямым.
3) Характер бизнес-процессов.
4) Условия договоров. В отдельных случаях одни и те же затраты могут быть как прямыми, так и косвенными.
Классификация затрат на прямые и косвенные зависит от выбранного объекта учета затрат. Если объектом учета затрат на качество будут процессы СМК, то одни из них будут прямые (например, процесс "закупки"), а другие - косвенные (к примеру, процессы управленческой деятельности).
17

 Часть из работы     Получить работу