Введение
Актуальность темы исследования. В структуре национальной безопасности экономическая безопасность занимает особое место, гарантируя защиту интересов России в экономической сфере. Устойчивость экономики, динамизм ее развития не могут быть в достаточной степени реализованы без соответствующего экономического обеспечения.
В настоящее время впервые после длительного экономического спада в России наблюдаются позитивные сдвиги в темпах экономического роста, прежде всего в реальном секторе экономики. Так, если за 1991-1998 гг. среднегодовые темпы снижения валового внутреннего продукта составили 6 %, инвестиций в основной капитал - 16,5 %, то, начиная с 1999 г., по названным параметрам наблюдается рост, который составил в 1999-2002 гг. соответственно - 14 % и 24,0 %'. Динамизм развития экономики способствует стабилизации социальной сферы, увеличению занятости населения, повышению качества жизни. В целом можно сделать вывод об укреплении национальной и, прежде всего, экономической безопасности.
В то же время сравнение количественных характеристик уровней безопасного состояния экономики с их пороговыми значениями
Программа социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.): Утв. распоряжением Правительства РФ от 10.07.2001 г. № 910-р.
показывает, что к началу XXI века экономика России далеко небезопасна по многим параметрам:
- объем ВВП на душу населения в процентах от среднемирового уровня составляет 25 %;
- расходы на научные исследования в процентах от ВВП достигают лишь 0,6 % вместо 2 % порогового лимита;
- разрыв между доходами 10 % самых высокодоходных и 10 % самых низкодоходных групп населения составляет 12,9 раз (для сравнения, в мировом масштабе эта цифра достигает 8-и);
- доля импорта во внутреннем потреблении превышает 51 % (пороговое значение — 30 %)2.
Уровень государственного долга, ослабление научно-технического потенциала, разрушение индустриальных основ национальной экономики, региональная экономическая дезинтеграция, резкая дифференциация в доходах, возникновение чрезвычайных ситуаций, утечка финансовых средств за рубеж, показывают, что обеспечение экономической безопасности России представляет весьма актуальную проблему.
Налоги создают экономическую базу для существования государства. Государство может выполнять свои функции только при наличии необходимого финансирования. На 01.01.2003 г. доля налоговых поступлений в доходы Федерального бюджета составила 92 %3. Путем поддержания оптимального уровня налоговых изъятий в масштабах государства обеспечивается формирование доходной части бюджета и эффективное воздействие государства на экономику.
2 Там же.
3 Отчет об исполнении бюджета на 01.01.2003 г. / www.minfin.ru/isp/4-
2002.htm.
Проблема налоговой безопасности в масштабах государства достаточно широко освещена в зарубежной и отечественной литературе. В то же время в условиях становления и реформирования налогообложения России налоговая безопасность организации приобретает самостоятельную роль, также как и разработка методов обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков.
Степень разработанности темы. Проблемы, определяемые темой диссертации, были предметом исследования в научной литературе.
Теории безопасности в рамках корпоративного управления посвятили научные публикации зарубежные авторы — Ансофф И., Бау-моль У., Брейли Р., Бригхем Ю., Ван Хорн Дж., Гапенски Л., Друкер П., Майерс С, Мескон М.Х., Мессер Д., Портер М., Росс С, Хедо-ури Ф., Хелферт Э., а также отечественные авторы - Васильев Н.Н., Ковалев В.В., Лукашин В.И., Пучков С, Сальников В.П., Степашин СВ., Сенчагов В.К., Соловьев Э., Тихонов Д.Н., Черешкин Д., Яроч-кин В.И. и др.
Научные школы формирования налоговой политики организации, исследования по оптимизации налоговых платежей в рамках экономической безопасности предприятия|нашли отражение в публикациях Бочарова В.В., Брызгалина А.И., Врублевской О.В., Выл-ковой Е.С., Евстигнеева Е.Н., Князева В.Г., Романовского М.В., Селезневой Н.Н., Черника Д.Г. и др.
При изучении различных аспектов управления экономической безопасностью автором также были использованы работы Глазова М.М., Гурова М.П., Очередько В.П., Пузыревского Л.С.
Недостаточная научная разработанность названной проблемы и то существенное значение, которое она приобретает для россий-
ских организаций, определяет актуальность темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Объект исследования - открытое акционерное общество «Центральный научно-исследовательский институт «Электрон» (ОАО «ЦНИИ «Электрон»).
Предмет исследования - механизм обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - разработка научно-методического инструментария обеспечения экономической безопасности организации в условиях минимизации налоговых рисков.
В соответствии с целью диссертации основными задачами исследования являются:
- исследование функциональных составляющих экономической безопасности организации в целях выделения в качестве самостоятельной составляющей - налоговой безопасности;
- развитие понятия налоговых рисков в системе налоговой безопасности; выделение признаков и разработка классификации факторов, отражающих количественный и качественный подход к налоговым рискам;
- обоснование методов обеспечения экономической безопасности организации с использованием инструментария минимизации налоговых рисков;
- обоснование индикативных факторных моделей управления устойчивым и достижимым приростом выручки, обеспечивающим экономическую безопасность деятельности организации в условиях налоговых рисков;
- выполнение расчетов по моделированию экономической безопасности функционирования организации на примере ОАО «ЦНИИ «Электрон»;
- определение чувствительности показателей налоговой безопасности к изменению экономических индикаторов.
Методологической основой исследования послужили отечественные и зарубежные базовые концепции в области теории безопасности, исследования по вопросам налоговой безопасности в масштабе государства и организации, моделирования экономической устойчивости и безопасности организации; законодательно-нормативные акты и методические документы, определяющие концепцию экономической и налоговой безопасности в России.
В процессе диссертационного исследования и решения поставленных задач использовались методы обобщения и системного анализа, группировки, а также математический инструментарий моделирования безопасности организации в условиях налоговых рисков.
Научная новизна исследования состоит в следующем:
- на основе обобщения теории и практики уточнено понятие налоговой безопасности организации, как важной составляющей механизма обеспечения экономической безопасности, что позволяет хозяйствующему субъекту достигать большую динамику роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей путем минимизации налоговых рисков;
-раскрыто понятие налогового риска как фактора, создающего вероятность угрозы экономической безопасности организации;
- развиты методы индикативного моделирования устойчивого темпа прироста выручки, как исходного параметра обеспечения эко-
номической безопасности организации в условиях налоговых рисков;
- расширено применение инструментария индикативного моделирования достижимого уровня роста экономической устойчивости и безопасности организации, путем использования налоговой нагрузки в качестве одного из основных параметров модели. Основные положения, выносимые на защиту:
1. Уточнение понятия налоговой безопасности организации, как самостоятельного элемента экономической безопасности, обес-печивающего надежное и устойчивое функционирование хозяйствующего субъекта путем поддержания более высоких темпов роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей в результате минимизации налоговых рисков.
2. Развитие понятия налогового риска как вероятности возникновения потенциальной угрозы для налогоплательщика понести финансовые потери или недополучить доходы из-за совершения налоговых правонарушений с разработкой классификация факторов, ха- растеризующих виды налоговых рисков, с целью усиления правовой и налоговой составляющих в системе экономической безопасности организации.
3. Моделирование устойчивого темпа прироста выручки организации как исходного момента управления экономической устойчивостью и безопасностью организации в условиях минимизации налоговых рисков и сохранения стабильного налогового законодательства.
4. Моделирование темпов достижимого роста организации, обеспечивающего баланс экономических индикаторов и гарантирующего сохранение экономической безопасности хозяйствующего субъекта при изменении налоговых рисков.
8
Теоретическая значимость исследования заключается в разработке интегрированного метода обеспечения уровня экономической устойчивости и безопасности организации путем применения индикативного моделирования устойчивого и достижимого темпа прироста выручки с использованием инструментария минимизации налоговых рисков.
Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов при обосновании налоговой безопасности путем минимизации налоговых рисков, исполь-зовании разработанных индикаторных моделей для управления экономической устойчивостью и безопасностью организации. Результаты работы, научные выводы и методические разработки реализуются в учебном процессе Санкт-Петербургского университета МВД России, а также при составлении бизнес-планов ОАО «ЦНИИ «Электрон».
Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и рекомендована к защите на заседании кафедры финансово-хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского университета МВД России.
Основные положения, выводы и рекомендации исследования получили апробацию в выступлениях автора в Институте проблем предпринимательства на семинарах: «Заработная плата: правовые, налоговые и бухгалтерские вопросы» (Ижевск, 23-24 сентября 2003 г.); «Оптимизация налогообложения: инструменты и практика» (Санкт-Петербург, 15-16 октября 2003 г.); на VII Всероссийской научно-практической конференции «Безопасность жизнедеятельности» щ (Санкт-Петербург, 17-21 ноября 2003 г.), а также в научных публи-
кациях.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих десять параграфов, заключения, списка литературы, двух приложений, двадцати рисунков и тринадцати таблиц.
ю
I. Экономическая безопасность организации — основа стабильности ее функционирования и развития
1. Концепция обеспечения экономической безопасности
организации
Согласно словарю Робера, термин "безопасность" начал употребляться с 1190 года и означал спокойное состояние духа человека, считавшего себя защищенным от любой опасности. Однако в этом значении, начиная с середины XYIII века, термин использовался редко, поскольку все более широкое распространение получает институт полиции, и содержание понятия «безопасности трактовалось как государственное устройство, государственное управление, цель которого всеобщее благо и безопасность.
В XVII- XYIII веках практически во всех странах утверждается точка зрения, что государство имеет своей главной целью общее благосостояние и безопасность. Поэтому термин "безопасность" получает в это время новую трактовку: состояние спокойствия, появляющееся в результате отсутствия реальной опасности, а также наличие материальных, экономических, политических условий, способствующих созданию и обеспечению такого состояния.
В 20-е годы в российском праве постепенно возобладала точка зрения о подчинении интересов личности интересам общества и государства. Доказательство осуществлялось по типичной для того времени схеме: поскольку государство у нас пролетарское, то, охраняя и защищая интересы государства, тем самым надежно обеспечиваются права и интересы трудящихся, подавляющего большинства населения. Любое покушение на государственные интересы преследовалось гораздо более сурово, нежели аналогичные действия против личности.
Обеспечению государственной безопасности стало придаваться особое значение. Законодательное закрепление понятия "государственная безопасность" в июле 1934 года можно считать одним из наиболее ярких признаков огосударствления общества. В сферу государственной безопасности были включены ситуации, возникающие в духовной жизни общества, связанные
и
с реализацией права граждан на создание объединений, организаций, союзов, с проведением в жизнь конституционного принципа свободы совести и т.п. Подобный подход к государственной безопасности объективно вел к ослаблению общественной безопасности.
С развитием рыночных отношений внимание к безопасности государства и личности стал иным. Федеральный закон «О безопасности» [1] определяет безопасность как состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз. Под угрозой безопасности понимается совокупность условий и факторов, соз- дающих опасность жизненно важным интересам, то есть потребностям, удовлетворение которых надежно обеспечивает существование и возможности прогрессивного развития личности, общества и государства.
Близко к этому определение безопасности, данное в монографии Лу-кашина А.И., «безопасность — состояние и тенденции развития защищенности жизненно важных интересов социума и его структур от внутренних и внешних угроз и опасных воздействий» [63.С.6].
Опасность можно представить как объективно существующую возможность негативного воздействия на социально-экономический субъект хозяйствования, в результате которого ему может быть причинен ущерб, ухудшающий его состояние, придающий его развитию нежелательную динамику или параметры (характер, темпы, формы и т.д.).
Источники опасности — это условия и факторы, которые объективно содержат в себе опасность и при определенных условиях в различной совокупности обнаруживают деструктивную природу. По своему генезису они имеют естественно-природное, техногенное, социальное и экономическое происхождение.
В целях большей конкретизации различных видов опасностей их под-разделяют на внутренние и внешние.
Внутренние опасности порождаются действиями различных радикально настроенных социальных, национальных, этнических групп, политиче-
12
ских партий, движений, направленных на изменение конституционного строя, подрыв или ослабление экономических устоев, политической стабильности и обороноспособности государства.
Внешние угрозы и опасности могут порождаться действиями недружественных или враждебных сил, находящихся за пределами страны, например, действиями отдельных государств, союзов государств, различных сепаратистских организаций, существующие на их территориях и часто направляемые спецслужбами. Угрозы могут исходить также из политики и действий правящих государственных органов зарубежных стран, направленных на подрыв и ослабление экономической мощи, изменение политического строя России, достижение односторонних уступок, овладение сырьевыми ресурсами страны и т.п.
Защита безопасности общества, человека и государства от угроз и опасностей не сводится к тому только, что достигнуто, а предполагает создание благоприятных условий, обеспечивающих модернизацию, быстрое развитие всех сфер жизнедеятельности российского общества, совершенствование его государственного организма в интересах прогрессивного поступательного развития общества.
Воздействие внутренних и внешних опасностей и угроз на состояние национальной безопасности страны меняется в зависимости от складывающейся внутренней и внешней окружающей обстановки.
В одном случае наибольшую угрозу могут представлять действия внутренних сил, в другом — решающее влияние на состояние безопасности страны, государства могут оказать действия внешних сил. При этом воздействие внутренних и внешних угроз может усиливать общую угрозу, а может и ослаблять их. Например, угроза внешнего вторжения, агрессии, как правило, вызывает в стране патриотический подъем и сплачивает на-
цию, народ.
Первичная классификация видов угроз представлена на рис.1.
13
Признак классификации
Виды угроз
Степень вероятности
Реальная и потенциальная
Международный
Масштаб последствий Национальный, региональный
Частный (юридические и физические лица)
Политическая
Военная
Сферы общественной жиз-
ни и виды деятельности Информационная
Социальная
t
Экономическая
Рис. 1. Классификация видов угроз безопасности
Внешние и внутренние опасности существуют и проявляют себя в основных сферах жизнедеятельности общества: экономической, социальной, политической, духовно-нравственной, информационной, оборонной. Именно в этих сферах конкретизируются опасности и угрозы, защита от которых производится с помощью продуманной системы методов и механизмов применительно к каждой общественной сфере. В качестве механизма, обеспечивающего экономические интересы своих субъектов в рамках допустимых возможностей, выступает государство.
Структура национальной безопасности представлена на рис. 2 [ 58].
Ш
14
Национальная безопасность
Демографическая безопасное! ь
Экологической безопасно с?ь
^\
Э нон омическая безопасность
Политическая безопасноciь
Дповно-нпавст венная бвавпаеность
О бооонная[военная! безопасность
Информационная безопасность
Социальная безопасноегь
Рис. 2 Структура национальной безопасности
Приоритетными направлениями политики государства является защита интересов России в экономической сфере. Устойчивость экономики, динамизм ее развития в значительной мере способствуют стабилизации социальной сферы, сплочению различных социальных групп, слоев, этносов, преодолению деструктивных конфликтов, увеличению занятости населения, повышению качества жизни, сокращению числа людей, доходы которых ниже прожиточного минимума.
Экономическая составляющая оказывает существенное влияние на развитие политической системы общества, ее готовность и возможность противостоять действиям деструктивных сил. Без надлежащего экономического потенциала нельзя создать и обеспечить деятельность политических, правовых и силовых структур, способных успешно защищать политические интересы страны, что отражается в исследованиях, выполненных по данному направлению, за последние годы [21,37,41,42, 44, 45,48, 56, 71, 73,76,79,82,87,115,116].
15
Определение экономической безопасности дается в разных источниках. На сегодняшний период не существует единой трактовки экономической безопасности. До недавнего времени традиционное понимание экономической безопасности сводилось к рассмотрению одной из характеристик глобального военного противостояния «двух систем». Безопасность принималась как обеспечение жизнеспособности экономики страны в условиях военных действий (в больших масштабах) [37].
Разновидностью и модификацией (применительно к мирному периоду развития страны) традиционного подхода стало понимание экономической безопасности как обеспечения выживаемости страны в случае природных бедствий ила экологических катастроф.
На Западе достаточно широко распространен подход, в рамках которого экономическая безопасность трактуется как обеспечение живучести национальных экономик в условиях мировых экономических кризисов.
В последние десятилетия, совпавшие с периодом глубоких структурных преобразований в экономиках развитых стран Запада, понятие экономической безопасности было дополнено таким признаком, как обеспечение конкурентоспособности национальной экономики или ее ведущих отраслей на мировой арене.
Согласно трактовке ученых МВД РФ «...экономическая безопасность РФ может быть определена как режим функционирования государства в лице законодательной, исполнительной и судебной властей, при котором обеспечиваются неуязвимость и независимость экономических интересов РФ по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и воздействиям» [26,С. 24].
Тем самым, экономическая безопасность представляет собой защиту национальных экономических и социальных интересов государства и общества на основе достижения стабильного состояния и поступательного развития экономики, с учетом обеспечения социальных потребностей об-
16
щества как в государственном масштабе, так и на уровне регионов и отдельных граждан страны, для защиты от воздействия неблагоприятных внешних и внутренних факторов» [26.С.24].
В [88,с. 8] экономическая безопасность определяется как « режим функционирования государства в лице законодательной, исполнительной и судебной властей, при котором обеспечиваются неуязвимость и независимость экономических интересов РФ по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и воздействиям». Другой источник [28,с. 24] трактует экономическую безопасность как защиту национальных экономических и социальных интересов государства и общества на основе достижения стабильного состояния и поступательного развития экономики с учетом социальных потребностей общества.
Монография [117, с. 115] трактует экономическую безопасность» как «состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, социальная направленность политики, достаточный оборонный потенциал даже при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов».
Предметом государственной деятельности в области экономической безопасности в соответствии с Указом Президента РФ [2] являются:
• определение и мониторинг факторов, подрывающих устойчивость социально-экономической системы государства в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
• формирование экономической политики, устраняющей вредное воздействие этих факторов или смягчающей их.
Стратегия экономической безопасности предполагает:
• характеристику внешних и внутренних угроз экономической безопасности как совокупности условий и факторов, создающих опасность жизненно важным экономическим интересам личности, общества и государства;
17 |
