ВВЕДЕНИЕ
* Jb Актуальность темы исследования. Формирование эффективной нало-
I говой системы для России стало одной из центральных экономических про-
блем и приобрело общегосударственное значение. И хотя федеральным правительством принята первая часть Налогового Кодекса, дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает.
Это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х годов посредством приспособления советской налоговой структуры РФ к новым условиям хозяйствования за счет включения в нее того или иного вида налогоспособного, по мнению реформаторов, достаточно быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований к настоящему моменту в России сложилась трехуровневая налоговая система,имеющая преимущественно фискальный характер, в значительно меньшей степени ориентированная на стабилизацию социальной ситуации • в обществе и практически не ориентированная на стимулирование развития
отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для нее характерны низкая эффективность и определенное отторжение, как хозяйствующими субъектами, так и гражданами, что в значительной степени зависит от неадекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.
Вне поля зрения остаются глубинные, политико-экономические закономерности формирования современной налоговой системы - то, почему в рамках данной социально-экономической модели исторически определенного типа общественного устройства государство принимает на себя определенные функции и почему реализация этих функций требует применения именно налоговых механизмов. До настоящего момента в России не сформировалась современная отечественная научная школа налогообложения, способная предложить концептуальный подход к построению эффективной налоговой системы, спрогнозировать весь комплекс экономических, социальных, экологических последствий от реализации тех или иных налоговых реформ.
5
По мнению автора, определенным шагом в этом направлении может стать разг аботка предлагаемой в диссертации научной гипотезы, сложившейся на основе многолетнего изучения и сопоставления процессов реформирования различных национальных налоговых систем на протяжении второй половины уходящего столетия. Суть гипотезы заключается в следующем: к концу XX века сформировалась единая концепция налогового регулирования экономической и социальной ситуации в обществе для индустриально развитых стран с рыночной системой хозяйствования и демократической системой государственного устройства. Подтверждение или опровержение данной гипотезы чрезвычайно важно для отечественной экономической науки, так как оно может дать ответ на вопрос об основополагающих принципах построения российской налоговой системы на ближайшую перспективу.
Для обоснования предложенной гипотезы автором предлагается рассмотреть проблему расширения функций налоговой политики исторически, в преломлении взглядов виднейших экономистов и их сопоставлении с практической эволюцией методов налогового регулирования экономики на протяжении второй половины XX века. Данный период и особенно два его последних десятилетия - время активного формирования единых для мирового хозяйственного комплекса экономических принципов регулирования рыночных структур. Система же налоговых регуляторов в этот период действовала как важный элемент экономического механизма, определяющего направление и темпы этого движения.
Критическое использование зарубежного опыта, сопоставление его с результатами российских реформ с целью обоснования приоритетов отечественной налоговой политики позволит ускорить и сделать менее болезненным движение к цивилизованной рыночной экономике в России.
Степень разработанности темы. Исследование проблем эволюции налоговых методов регулирования рыночной экономики во второй половине XX века и экономики стран, осуществляющих переход к рынку, в российской экономической литературе носит своеобразный, можно сказать фрагментарный
6 характер. Круг работ, затрагивающих эту тематику достаточно ограничен и
может быть подразделен на две основные категории: либо - это анализ этапов развития национальных налоговых систем в разные временные периоды, либо - характеристика отдельных видов налогов с учетом особенностей их применения в той или иной налоговой структуре. Монографических исследований, обобщающих основные тенденции развития налоговой политики в условиях рыночного хозяйства на протяжении 50-х - 90-х годов нашего столетия в российской экономической литературе до настоящего момента представлено не было.
Хронологические рамки .исследования. В рамках диссертационного исследования выделены два периода, в ходе которых существенно менялись характер экономической политики, общая модель хозяйственной деятельности, масштабы и методы государственного вмешательства в рыночную экономику.
Первый из них - послевоенный период 50-х - 70-х годов - характеризуется процессами быстрого роста и структурной перестройки рыночной экономики. В эти годы западные страны формируют свою экономическую политику в соответствии с кеинсианскими принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика ведущих индустриальных держав этого периода демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение валового внутреннего продукта в пользу наиболее значимых с точки зрения государства отраслей, направлений социального и регионального развития экономики.
Второй период, включающий последнюю четверть нашего столетия, получил в экономической литературе определение неоконсервативного сдвига. За эти годы в теории и практике макроэкономического регулирования рыночной экономики произошли значительные перемены, выразившиеся в изменении целей и методов государственной экономической политики, а также в глобальной перестройке механизма налогового регулирования. В ходе налого-
7
вых реформ 80-х - начала 90-х годов практически была выработана новая концепция налогового регулирования рыночной экономики. Поэтому значительная часть диссертации посвящена обоснованию причин возникновения нового подхода к налоговому регулированию рыночной экономики, основным направлениям его реализации и оценке возможности применения современной концепции налогового регулирования рынка в ходе реформирования российской фискальной системы.
Особое внимание в работе уделено последнему десятилетию нашего века, в рамках которого начался и продолжается процесс формирования налоговых механизмов, способствующих переходу от централизованных к рыночным экономическим структурам.
Объект диссертационного исследования определен автором как налоговые реформы, осуществляемые на протяжении второй половины XX столетия в странах с развитой рыночной экономикой (страны-члены ЕС, США, Япония и ряд других) и в индустриально развитых государствах, завершающих переход к рынку (в том числе и в России). Особое внимание в диссертации уделяется выявлению объективных причин реформирования налоговых систем, задачам, формам осуществления и результатам налоговых преобразований.
Предметом диссертационного исследования является процесс реализации в налоговых системах стран с рыночной и переходной экономикой основных функций налогообложения. Автор стоит на позиции необходимости всестороннего изучения эволюции и трансформации функций налогообложения в рыночной экономике 50-х - 90-х годов, конкретных форм и методов их реализации в налоговой практике ведущих стран мира и России.
Основная цель диссертационного исследования - охарактеризовать современную концепцию налогового регулирования рыночной экономики и, опираясь на ее основные положения, обосновать концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы в России.
Для реализации цели диссертационного исследования необходимо решение следующих задач:
8
• Проанализировать теоретические взгляды российских и зарубежных
_ исследователей на роль налогов и функции налоговых систем в меха-
низме государственного регулирования рыночной экономики в исторической ретроспективе.
s
• Исследовать основные формы проявления регулирующей функции
налогообложения на протяжении второй половины XX века.
• Определить глубинные причины изменения стратегии налогового регулирования рыночной экономики на рубежах 50-х - 60-х и 70-х - 80-х годов XX века.
• Обосновать причины возникновения и определить сущность, поя- вившейся в последней четверти нашего столетия, интегрирующей функции налогообложения.
• Исследовать причины и основные направления реализации в налоговой политике второй половины XX века нового проявления стабили-
I ^
I В зирующей функции налогообложения - обеспечения социальной ста-
бильности в обществе.
• Выявить приоритетные направления использования налогов в качест-! ве экономических регуляторов рыночной экономики в третьей и чет-, вертой четверти XX века.
• Определить причины возникновения и проследить пути формирования современной концепции налогового регулирования рыночной
[ ЭКОНОМИКИ.
• Охарактеризовать важнейшие направления использования налоговой политики в механизме регулирования современной рыночной экономики,
• Исследовать налоговые реформы 90-х годов в России и других странах с переходной экономикой (страны Центральной Европы).
• Оценить возможности использования зарубежного опыта налогового регулирования в процессе перестройки российской налоговой систе-
^ мы.
9
• Определить основные ориентиры налоговой реформы в России XXI века.
Теоретической базой диссертационного исследования послужили труды классиков политической экономии, представителей кейнсианской, не-оксйнсианской и неоклассической школ, английского цивишизационного подхода и американского институционализма. Это исследования: А.Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов»; Д.Рикардо «Принципы политической экономии и налогообложения»; Ж. С.
I Сисмонди «Новые начала политэкономии»; Петти У. «Трактат о налогах и
' сборах»; Маркса К. «Нищета философии» и «Классовая борьба во Франции с
1848 по 1850 гг.»; Ф.Нитти «Основные начала финансовой науки»; М.И.Фридмана «Конспект лекций по науке о финансах, прочитанных в 1909-1910 гг.»; Дж.К.Гэлбрайта «Экономические теории и цели общества»; • Д.М.Кейнса «Общая теория занятости, процента и денег», труды А.Лаффера;
Фишера С, ДорнбушаР., Шмалензи Р., Самуэльсона П., Селигмана Е., Мак-коннелла К.Р., Брю С.Л., Максимо В., Френсиса Дж., Лоуренса Дж.
При исследовании вопроса о роли налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики автор в значительной степени опирался на труды русских экономистов и историков: «Опыт теории налогов» Н.Тургенева - СПб.: 1818 г.; курс «Теория финансов» И.Горлова - СПб.: 1841; профессора-экономиста А.А.Исаева «Очерки теории и политики налогов» -Ярославль: 1887 и «Наши финансы и подоходный налог» - М.: 1887 г.; профессора харьковского Университета М.М.Алексеенко «Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б.Сэя, Рикардо, Сисмонди и Д.СМилля - Харьков: 1870 г., «Финансовое право» - Харьков: 1894 г., «Подоходный налог и условия его переложения» - Харьков: 1885 г.; Янжула Н.Н. «Основные начала финансовой науки» - СПб.: 1904 г.; Витте СЮ. «Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве» - СПб.: 1912 г. и другие работы.
10
При изучении проблем сбалансированности общемировых закономерностей и национальных особенностей в ходе реформации российской налоговой системы автору существенно помогло знакомство с работами русских ученых, посвященнымитематике финансового хозяйства иностранных государств. К этой группе работ следует отнести: труды И.И.Янжула «Подоходный налог в Англии» - СПб.: 1898 г.; И.Х.Озерова «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» - СПб.: 1899 г.; П.Гензеля «Новый вид местных налогов» - СПб.: 1902 г. и «Налог с наследства в Англии» - СПб.: 1907 г.; В.Н.Твердохлебова «Обложение городских недвижимостей на западе» - СПб.: 1902 г., «Теория переложения налогов» - СПб.: 1914 г.
Следует отметить, что в 20-е годы нашего века советская финансовая наука продолжала развивать традиции русской и европейской финансовой школ. Ряд работ этого периода актуальны и сегодня. Они были исследованы автором и использованы при характеристике функциональной направленности налоговой политики на различных исторических этапах. Это работы: Г.И.Болдырева «Подоходный налог на Западе и в России» - Л.: 1924 г., А.А.Тривуса «Налоги как орудие экономической политики» - Баку: 1925 г., П.В.Микеладзе «Тяжесть обложения в иностранных государствах» - Л.: 1927 г., К.Ф.Шмелева «Проблемы тяжести обложения» - Л.: 1928 г., В.В.Дитмана «Переложение налогов» - М.: 1930 г., а также монография, написанная авторским коллективом в составе А.И.Буковецкого, П.П.Гензеля, И.М.Кулишер и В.Н.Твердохлебова - «Налоги в иностранных государствах» - Л.: 1926 г. и ряд других.
Большой интерес для автора представляли зарубежные и российские монографические исследования,анализирующие национальные налоговые системы на различных этапах их развития и налоговые реформы в послевоенный период; Эрхард Л. "Благосостояние для всех" - М.: Начала - Пресс, 1991; Грейсон Д., О.Делл К. "Американский менеджмент на пороге XXI века" - М.: Экономист, 1991; Ван Хорн Дж.К. "Основы управления финансами" - М.: Финансы и статистика, 1996; Дернберг Р.Л. "Международное налогообложение" - М.: ЮНИТИ -Будапешт.: COLPI, 1997; Питере Т., Уотерман Р. «В поисках эффективного
11 управления» - М.: Прогресс, 1986; Херрман-Пилат К., Шлехт О., Вюнше Х.Ф.
«Цель - рыночное хозяйство: хозяйство и общество в процессе перехода от плана к рынку (перевод с немецкого)» - М.: Вла-дар, 1995; Burch S.P. «Taxation of income, consumption and weges in an open economy». - Copengagen, 1989; Wat-tel B. «Europian tax Law» - P.: 1994; Hayward J. The state and the market economy: Industrial patriotism a economic intervention in France. - Brighton: Whe sheaf books, 1986; Kay J., King M.A. The British tax sistem. - Oxford: univ. Press, 1990; Long O. On income tax avoidance: the case of Germany. - Mannheim: 1993; Messer K. Tax policy in OECD countries: choices and conflicts. - Amsterdam: 1993; Ogden C. Maggie: An intimate portrait of a women in power. - N.Y. etc.: Simon A. Schuster, 1990; Frencel J. International taxation in an integrated world. -Cambr.: 1991; Fuest W., Krouker R. Die Finanzpolitik nach der Wiedervereinigung, - Koln: Dt. Inst. - Verl., 1993; Волков A.M. Швеция: Социально-экономическая модель - M.: Мысль, 1991; Дейкин А.И. Механизм федерального бюджета в США: бюджетная политика в 80-е годы - М.: Наука, 1989; Улыбышева Е. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на межфирменные связи - М.: ИМЭМО, 1995 и другие.
Автору существенно помогло в осмыслении проблем развития функциональной направленности современной российской системы налогообложения изучение материалов международного научно-практического семинара «Проблемы развития налоговой политики» - М.: ИЭ РАН, 1998 г. и опубликованных в его рамках докладов Л.Абалкина «О функциях налоговой системы и путях ее построения», А.Дадашева «К вопросу о налоговом бремени экономики и реформировании налоговой системы», Г.Чубакова «Налоговая система -экономическое равновесие и эффективность», В.Павлова «Эффективность налоговой системы: проблемы измерения».
Методологической основой диссертационного исследования является системный анализ, позволивший сопоставить основные направления реализации налоговых реформ в различных странах, в разные временные периоды и охарактеризовать их важнейшие элементы в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. В работе широко применялся исторический метод исследования,
12
обеспечивающий возможность последовательного изучения трансформации форм и методов налогового регулирования рыночной экономики на протяжении второй половины уходящего века. Автор стремился при этом сочетать функциональный подход к исследованию с эволюционным, так как первый дает возможность детализировать глобальный процесс реформирования налоговых систем и изучить его механизмы изнутри, а второй позволяет четко представить цели и задачи этого процесса.
Основные источники. Ими послужили при проведении данного исследования российские и зарубежные статистические справочники и сборники; обзорно-аналитические материалы о налоговой и бюджетной политике индустриальных стран, выпускаемые Институтом научной информации по общественным наукам Российской Академии наук, Научно-исследовательским финансовым институтом Министерства финансов РФ. Бюллетенем иностранной коммерческой информации и другими источниками; а также материалы из серии Рабочих документов МВФ по проблемам бюджетно-налоговой политики и экономической перестройки стран, переходящих к рынку; аналитические материалы и проекты Комиссий Европейского Сообщества. Особый блок источников составили проекты Налогового кодекса РФ.
Научная новизна
I. Обоснована объективная закономерность последовательного расширения функций налогообложения в соответствии с эволюцией рыночного хозяйства. Выделены исторические периоды,в рамках которых налоговые системы выполняют следующие функции:
• фискальную и стабилизирующую - на протяжении всего периода развития рыночных отношений вплоть до настоящего времени;
• регулирующую функцию, которая возникает в период генезиса капитализма, но наибольшее значение приобретает в XX веке;
• интегрирующую функцию налогообложения - появляется в 50-х го-дах?как новая трансформация регулирующей функции, и в течение второй половины XX столетия постоянно расширяет сферу своего воздействия в мировой налоговой практике.
13
II. Обоснована объективная закономерность реализации в современной налоговой политике на условиях непротиворечивого единства фискальной, стабилизирующей, регулирующей и интегрирующей функций налогообложения
Ш. Введено в научный оборот понятие интегрирующей функции налогообложения, определяемой как использование налогов в качестве механизма обеспечивающего формирование единого экономического пространства для государств, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами.
IV. Обосновано, что в нашем столетии стабилизирующая функция налогообложения нашла качественно новое воплощение в выполнении налоговыми системами роли гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения.
V. Обосновано наличие зависимости между этапами научно-технического развития производства и изменением методов налогового регулирования рыночной экономики на протяжении второй половины XX века.
VI. Оценка практического опыта налоговых реформ позволила впервые в российской экономической литературе охарактеризовать приоритетные направления развития методов налогового регулирования рыночной экономики второй половины XX столетия:
а) выделены основные этапы трансформации методов налогового регулирования инвестиционной активности предпринимателей;
б) охарактеризована роль налога на добавленную стоимость в реализации фискальной, регулирующей и интегрирующей функций в налоговых системах стран с рыночной экономикой;
в) определены механизмы применения налоговых инструментов, обеспечивающих социальную стабильность в обществе.
г) обоснована взаимозависимость соотношения прямого и косвенного налогообложения доходов в качестве основных побудительных стимулов к труду и инвестициям в системе мер регулирования рыночной экономики.
14
VII. Обосновано формирование к концу XX века единой для индустриально развитых стран концепции налогового регулирования рыночной экономики.
VIII. Сформулированы основные положения концептуального подхода к созданию перспективной модели эффективной налоговой системы для российской экономики.
Научно-практическая значимость исследования. Результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, представляют собой составную часть общей теории экономических реформ и эволюции методов макроэкономического регулирования рыночной экономики. Обобщение опыта реформирования фискальных систем в России и других странах Восточной Европы должно занять свое место в теории и практике современных переходных экономик, особенно при изучении проблемы их вхождения в качестве равноправных членов в Европейское и мировое экономическое сообщество.
Основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей разработки и совершенствования научными, законотворческими и правительственными организациями путей и методов осуществления налоговой реформы в России. Кроме того, материалы диссертации, ее выводы и авторские предложения, очевидно окажутся полезными при подготовке учебных программ, лекционных курсов, методических материалов и учебных пособий для соответствующих высших учебных заведений.
15
ГЛАВА 1. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1. Теоретическое обоснование роли налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики: история вопроса
Из истории явствует, что налоги - наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и собирались с граждан только в экстренных случаях. Однако необходимость содержания армии и постоянно возрастающего чиновничьего аппарата непрерывно требовали притока денежных средств и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.
А.Смит более 200 лет назад впервые создал учение о закономерностях эволюции государственных финансов. В качестве исходной наиболее примитивной формы государственных доходов он называл доход от государственных предприятий и имуществ, свойственный древним натурально-хозяйственным социальным образованиям. В дополнение к доходам от государственного хозяйства пришел доход от принадлежащей верховному суверену земли, то есть феодальная рента. И лишь на более высоком уровне развития общества (формировании национального рынка) складывается правильная налоговая система, а именно - более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих граждан и их объединений1. Очень быстро налог стал явлением настолько обыденным, что известный политический деятель США Б.Франклин (1706-1790 гг.) смог сказать, что платить налоги и умирать должен каждый. На исключительное значение налогов для буржуазного государства обращал внимание и К.Маркс: «Налог -это материнская грудь, кормящая правительство... Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»2.
Эти формулировки отражают общность позиций столь различных в своих политических пристрастиях экономистов-теоретиков на присущую го-
1 А.Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. М: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935, т. 2, с.337.
2 К.Маркс, Ф.Энгельс, Соч., 2-е изд., т.7, с. 82.
16
сударственной налоговой политике первую и основную функцию - фискальную. При различных трактовках теории налогообложения всеми исследователями налог характеризуется, прежде всего, как прямой вычет из чистого дохода каждого конкретного индивида и народного хозяйства в целом.
Необходимо отметить, что в период формирования капиталистического рынка непрерывный процесс роста и дифференциации фискальных систем, а также развитие практики налогообложения существенно опережали финансовую науку. Общественное мнение оказалось неподготовленным к принятию необходимости и неизбежности взимания налогов с абсолютного большинства граждан участвующих в рыночных отношениях. Правительства столкнулись с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, была вынуждена исследовать вопросы необходимости налогообложения и теоретического обоснования права государства на взима-^ ние налогов.
* Л Наиболее распространенной в период формирования капиталистиче-
ского рынка стала атомистическая теория впервые возникшая во Франции -1 теория выгоды, обмена эквивалентов в результате соглашения между государ-
ством и гражданами. С. Вобан (1707 г.) и Ж. Монтескье (1748 г.) рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и иные услуги. По словам Вольтера, уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.
В первой половине XIX в. швейцарский и французский экономист Ж. Сисмонди в своем труде «Новые начала политэкономии» (1819 г.) формулирует теорию налога как «теорию наслаждения»: «Доходы распределяются гражданами между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользать от обложения. Граждане должны смотреть на налоги, как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответ- |
