4 Введение
Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений в России, обусловившее в частности формирование двухуровневой банковской системы, приобретение хозяйствующими субъектами экономической самостоятельности, потребовали изменений в организации бухгалтерского учета. Этому есть ряд объяснений: во-первых, государство не может предписывать всем участникам финансово-хозяйственного оборота одинаковые учетные схемы: с одной стороны, у него уже нет полномочий вмешиваться в свободу предпринимательства, а с другой - нет и возможности предусмотреть все многообразие финансово-хозяйственных схем и условий их осуществления. Поэтому разработка методик и порядка отражения тех или иных операций в учете становится функцией не государства, а самого хозяйствующего субъекта, так как такие схемы должны однозначно соответствовать условиям и содержанию его деятельности и адекватно отображать их. В этой связи становиться необходимым формулирование и реализация каждым хозяйствующим субъектом его учетной политики.
Поскольку коммерческие банки, являясь важнейшим звеном российской экономики и составной частью денежно-кредитной системы, испытывают на себе весь спектр воздействия как макроэкономической ситуации в стране, так и государственных мер регулирования, то разработка учетной политики для них является более важной и сложной задачей. Действительно, с одной стороны банк не может слепо следовать каким-либо рекомендованным типовым схемам в силу специфики его деятельности, с другой - должен обеспечить доступность и прозрачность (понимаемость) данных об его имущественном и финансовом положении, что невозможно без соблюдения определенных общих правил, используемых в бухгалтерском учете при формировании и отображении информации, конкретизируемых исходя из фактических условий деятельности кредитной организации. Тем самым решаются две взаимосвязанные задачи: создание реальных гарантий для участников рынка, главным образом кредиторов и вкладчиков, защита их интересов и создание гарантий для надзорных органов и профессионалов, занятых учетом и аудитом.
Таким образом, осуществляемые экономические преобразования, повышение роли бухгалтерского учета, как базы принятия управленческих решений,
5
необходимость выработки методологии постановки системы учета в кредитных организациях, минимизирующей вероятность искажения финансовых показателей, учитывающей специфику деятельности и обеспечивающей удовлетворение интересов пользователей финансовой информации, обусловили актуальность исследования в области разработки методологии составления учетной политики в коммерческих банках.
Вопросы формирования учетной политики на сегодняшний день в большей степени проработаны для промышленных предприятий. Однако системного подхода так и не выработано. Что касается кредитных организаций, то вопросы банковского учета рассматривались во многих работах: Артемовой Л.В., Дарбеки Е.М., Кроливецкой Л.П., Назаровой А.Г., Парфенова К.Г., Резчиковой А.С., Родионовой В.Г., Смирновой Л.Р.,., Тазихиной Т.В., Ширинской З.Г. и др., однако они не содержат решения проблемы внутрибанковского регулирования бухгалтерского учета и не затрагивают вопросов методологии составления учетной политики.
Актуальность, практическая направленность и значимость исследуемой проблемы, недостаточная степень ее проработанности в отечественной науке применительно к банковской деятельности предопределили цель и задачи данного исследования.
Цели и задачи исследования. Целью работы является развитие теоретических и методологических основ учетной политики как основного инструмента бухгалтерского учета и управления кредитной организацией, а также обоснование рекомендаций по формированию и реализации учетной политики в коммерческих банках.
Достижение поставленной цели потребовало решение следующих задач:
• систематизировать и уточнить подходы к определению учетной политики в теории бухгалтерского учета;
• выявить особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банке и влияние на нее требований, предъявляемых к учетной политике менеджментом кредитной организации, внешними пользователями и Банком России в рамках его надзорных функций;
• проанализировать порядок формирования учетной политики в российских банках, раскрыть ее методологические основы; выявить проблемы
6
формирования и реализации учетной политики коммерческого банка в связи с изменением законодательной базы и переходом на международные стандарты финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО);
• рассмотреть процесс формирования и изменения системы внутрибанковского регулирования бухгалтерского учета в виде учетной политики и дать рекомендации по оптимизации процесса;
• проанализировать проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения с учетом новых требований налогового законодательства, выявить взаимосвязь налогового учета и бухгалтерского и определить место учетной политики для целей налогообложения в организации учета в кредитной организации;
• рассмотреть предъявляемые в связи с переходом на МСФО требования к учетной политике и определить комплекс мер по трансформации данных бухгалтерского учета;
• дать рекомендации по составлению учетной политики в кредитных организациях на примере учета имущества банка.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и методологических вопросов, связанных с формированием и проведением учетной политики в коммерческом банке, определяющих эффективность и надежность системы учета, на макро- и микроуровне.
Объектом исследования является практика составления учетной политики и эффективность ее использования в системе регулирования бухгалтерского учета в российских банках.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных специалистов, нормативно-законодательные акты, общенаучные методы исследования (наблюдение, сравнительный анализ, обобщение, абстрактно-логические группировки, суждения).
В процессе работы изучены разработки в области формирования учетной политики и публикуемая отчетность ряда коммерческих банков Санкт-Петербурга и зарубежных банков, Международные стандарты финансовой отчетности.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и прикладном решении вопросов, связанных с методологией и
7
методикой формирования и реализации учетной политики коммерческих банков. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
1. дана авторская интерпретация учетной политики, согласно которой учетная политика является не только сводом правил ведения бухгалтерского учета, но и активным инструментом управления кредитной организацией;
2. доказано, что по мере развития рыночных отношений и усложнения банковской деятельности роль учетной политики в системе управления банком будет расти, а ее структура диверсифицироваться;
3. выявлены взаимосвязи учетной политики кредитной организации с национальной системой регулирования банковской деятельности, определены возможные последствия внедрения МСФО на организацию бухгалтерского учета и банковского регулирования;
4. предложена процедура разработки учетной политики кредитной организации, определен исходный (базовый) перечень документов, обоснованы методические подходы к их составлению;
5. определены основные элементы «Положения по учетной политике коммерческого банка» как базового документа в системе учетных регламентов;
6. обоснованы методологические подходы к организации налогового учета в коммерческом банке во взаимосвязи с организацией бухгалтерского учета с учетом действующего законодательства;
7. обоснована принципиальная модель трансформации учетной политики кредитной организации при переходе на МСФО.
8. предложена схема разработки учетной политики на примере учета имущества кредитной организации, основанная на анализе преемственности правил ведения бухгалтерского учета и их соотнесения с действующим налоговым законодательством и нормами МСФО.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и практические рекомендации позволяют оптимизировать процесс формирования учетной политики и применения ее в практике. Использование представленной методики будет способствовать удовлетворению потребностей пользователей банковской информацией,
8
рациональной организации бухгалтерского учета. Рекомендации по трансформации и формированию учетной политики в период перехода на МСФО могут быть использованы как банками в своей практической работе, так и надзорными органами при корректировке нормативной базы регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались и обсуждались на ежегодных межвузовских конференциях аспирантов и докторантов в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете, опубликованы в тематических сборниках Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, в также в периодических изданиях. Основные положения диссертационной работы были использованы при формировании учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета Санкт-Петербургского АКБ «Таврический» (ОАО), а также в учебной практике по курсу «Бухгалтерский учет и аудит в кредитных организациях».
Публикации. Основные положения исследования изложены в семи печатных работах общим объемом 1,6 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, сформулированы цели и задачи исследования, определены его научная новизна и практическая значимость.
В первой главе рассматриваются теоретические и методологические основы учетной политики кредитной организации: анализируется понятие учетной политики и дается авторская трактовка; выявляются особенности функционирования кредитной организации, влияющих на формирование учетной политики; анализируется роль Центрального банка в регулировании учетной политики в рамках его надзорных функций.
Вторая глава посвящена методическим вопросам формирования учетной политики, рассмотрению процедуры составления учетной политики и проблемам ее разработки на современном этапе развития нормативно-правовой среды функционирования банковского сектора.
В третьей главе рассмотрены требования к учетной политике в свете международных стандартов финансовой отчетности, рассмотрена принципиальная
9
модель трансформации данных бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и представлен один из возможных способов формирования учетной политики, учитывающей новые требования к ведению бухгалтерского учета в кредитной организации, требования международных стандартов и налогового законодательства, на примере учета имущества кредитной организации.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, сделанные в ходе диссертационного исследования.
Глава 1. Теоретические и методологические основы учетной политики коммерческого банка
1.1. Учетная политика в теории бухгалтерского учета
Традиционно под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а реально - это один из инструментов управления организацией. Однако в теории бухгалтерского учета отсутствует единая, четкая трактовка понятия «учетная политика». Существует широкое и узкое толкование содержания учетной политики.
Очевидно, что формирование учетной политики связано с практической реализацией учетного процесса. Поэтому, говоря об учетной политике, целесообразно отталкиваться от традиционных взглядов на метод учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность) факторов хозяйственной деятельности. На практике каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному, ибо в арсенале бухгалтерского учета имеется большое число разнообразных способов его ведения. Из всей совокупности способов необходимо выбрать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды - правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов - все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.
10
В положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [11] под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Это был первый стандарт бухгалтерского учета, разработанный и принятый в Российской Федерации, который заложил новые подходы к организации бухгалтерского учета в нашей стране.
Первая значительная попытка установить официальный стандарт бухгалтерского учета был предпринят в США в 1929 году после краха фондовой биржи в связи с необходимостью способствовать росту эффективности рынка капитала.
В России термин «учетная политика» вошел в употребление в конце 80-х г. в качестве перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Учетная политика является основой бухгалтерских стандартов, рекомендаций, толкований, правил и положений, используемых компаниями при составлении финансовой отчетности. Согласно рекомендациям Совета по разработке принципов бухгалтерского учета, учетная политика фирмы включает методы применения администрацией тех принципов, которые при заданных обстоятельствах обеспечивают истинное представление о финансовом состоянии, изменениях финансового положения и результатах деятельности организации [161].
В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету этот термин впервые появился в середине 1991 г. в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, а в начале 1992 г. был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в дальнейшем получил широкое распространение в литературе и на практике. Нормативное определение значения термина впервые было дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 [9]. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин «учетная политика предприятия», как уже отмечено выше, вошел в употребление путем простого перевода на русский язык английское словосочетание «accounting policies».
11
Однако в научных публикациях до середины 90-х годов продолжалась дискуссия о понятии «учетная политика». Почти так же, как ПБУ 1/98, толкуют термин «учетная политика» А.С. Бакаев и Л.З. Шнейдман в своей работе «Учетная политика предприятия»: «Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования» [38, с. 5].
Р.А. Алборов также определяет учетную политику как совокупность способов ведения учета: «Под учетной политикой предприятия понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности» [31, с. 23].
Другое определение учетной политики исходит из того, что она представляет собой некие принципы и правила ведения учета в данной организации. Этой точки зрения придерживается, к примеру, С.А. Николаева: «учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени» [95, с. 10]. Точно такое же, слово в слово, определение встречается и у В.М. Прудникова в «Настольной книге бухгалтера» [117]. Похожее мнение и у И.А. Белобжецкого «Учетная политика организации - это принципы, процедуры и правила, на основании которых в соответствии с действующим законодательством ведется бухгалтерский учет организации» [40, с. 37].
Еще одна точка зрения основывается на том, что учетная политика представляет собой методы и формы ведения бухгалтерии предприятия. «Учетная политика - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» - такое определение приводят Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. в учебнике по бухучету [50, с. 153].
Обобщая приведенные выше точки зрения, мы считаем, что под учетной политикой в теории бухгалтерского учета понимается:
1. совокупность способов ведения учета;
12
2. принципы и правила бухгалтерского учета, т.е. общеметодологические конструкции ведения бухгалтерского учета и конкретные процедуры, описывающие работу бухгалтера;
3. формы и методы учета. При этом под формами учета понимаются такие системы исчисления объектов хозяйственной деятельности, которые реализуются при помощи принципиально различных технологий. Метод же учета имеет широкую и узкую трактовку. В широком смысле под методом понимается способ познания, исследования какого-либо явления, а в узком смысле это отдельный прием, способ или образ действия.
Однако на наш взгляд, целесообразно выделить два основных разреза, в которых имеет смысл определять понятие учетной политики: бухгалтерский учет и управленческий учет. В бухгалтерском учете учетная политика организации -совокупность выбранных ею способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. А с точки зрения управленческого учета, учетная политика - основополагающие принципы, методы, процедуры и правила, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности (см. Приложение 1).
В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной и представляет собой один из примеров реализации принципа «управления по отклонениям»: общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике, т.е. в него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция нами поддерживается, однако с той принципиальной оговоркой, что Положение или Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данное Положение (регламенты учета, о которых будет сказано ниже), в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.
13
Данная трактовка содержания учетной политики может показаться излишне расширительной. В литературе часто предпринимаются попытки вынести за пределы учетной политики технический и организационный аспекты системы учета, а методологический аспект свести к простому декларированию без раскрытия сущности используемых методик учета. Это обусловлено, на наш взгляд, смешением двух разных процессов, связанных с учетной политикой, - ее формирования и раскрытия. Поскольку традиционно в мировой практике раскрытию подлежат только методические положения учетной политики, а остальные аспекты не раскрываются (и даже являются коммерческой тайной), то многие специалисты делают вывод о том, что вся деятельность предприятия в данной области затрагивает лишь методический аспект системы учета. Однако мы придерживаемся именно расширительного подхода к содержанию учетной политики, так как исключая необходимость раскрытия учетной политики во всех ее подробностях и тонкостях, все же необходимо формирование (то есть) разработка этих самых подробностей и тонкостей.
В связи со вступлением в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) появился новый аспект рассмотрения учетной политики, а именно учетной политики для целей налогообложения. Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ [1]. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.
Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета, например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части НК РФ (статья 167) [2] введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой НК РФ относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, НК РФ во многом повторяет положения, установленные
14
документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (см. таблицу 1).
Таблица 1. Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения
Характеристика Учетная политика для целей налогообложения Учетная политика
Порядок принятия применяется с первого января года, следующего за годом утверждения применяется с первого января года, следующего за годом утверждения
для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания. для вновь созданной организации считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
Порядок утверждения утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений
Сроки утверждения вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
НК РФ не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ [2].
Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается в главе 21 НК РФ [2] в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, в главе 25 [2] в связи с определением обязательств по налогу на прибыль, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения
15
также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.
В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода Министерством по налогам и сборам Российской Федерации (далее по тексту - МНС РФ) предлагалось формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств. По нашему мнению, более действенным вариантом является переклассификация счетов доходов и расходов бухгалтерского учета по признаку их участия в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также введение скрытого поля в бухгалтерские документы (например, мемориальный ордер) с указанием кода периода, к которому относятся доходы/расходы (своего рода это может быть аналогом символа кассовых оборотов).
Подводя итоги, хотелось бы отметить еще раз, что учетная политика всегда предполагает наличие выбора, а, следовательно, и альтернатив ведения бухгалтерского учета в организации. Нормативный бухгалтерский учет, присущий плановой экономике, альтернатив не имел, существовал лишь четкий, однотипный порядок отражения операций. Поэтому не было потребности и в учетной политике. По мере укрепления рыночных отношений, развития конкуренции и ослабления государственного регулирования экономики начали появляться и некоторые послабления в регламентированности бухгалтерского учета. Можно сказать, что появилась некая переходная форма организации бухгалтерского учета, основанная на выборе хозяйствующим субъектом порядка отражения некоторых операций в учете из нескольких предложенных альтернатив, который, по его мнению, являлся бы экономически обоснованным. Необходимость интеграции в мировое экономическое пространство, привлечения иностранного капитала в российскую экономику
16
форсировала переход к международным стандартам финансовой отчетности. Внедрение международных стандартов, определяющих общие принципы ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, повлекут за собой появление ненормированного бухгалтерского учета, т.е. учета ориентированного на самостоятельное формирование организацией конкретных схем учета на базе общепринятых принципов. Таким образом, роль учетной политики, несомненно, будет возрастать, особенно при переходе к международным стандартам финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО).
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банке и требования к учетной политике
Прежде чем рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в кредитных организациях, хотелось бы отметить, что вопросы организации и ведения бухгалтерского учета больше проработаны для промышленных и торговых предприятий. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» [6], множество положений по бухгалтерскому учету, методические рекомендации и иные документы Министерства Финансов (далее по тексту - Минфин РФ) четко прописывают порядок отражения хозяйственной деятельности промышленных предприятий в учете. Система правовой регламентации ведения бухгалтерского учета в этой сфере экономики является более мобильной и своевременно отражает новые требования, предъявляемые к системе учета, например, Налоговым Кодексом Российской Федерации. Примером может служить введение изменений в План счетов промышленных предприятий в части учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов уже с 01.01.2002. Проработанность нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в промышленности соответственно определяет и то, что профессиональная литература по бухгалтерскому учету большей частью ориентирована на промышленные и торговые предприятия.
Как уже отмечалось выше, бухгалтерский учет на современном этапе развития экономики должен больше ориентироваться на управление банком, а не на вопросы тотального контроля за деятельностью кредитных организаций со стороны государства. Кроме того, специфика деятельности кредитных организаций определяет и отличия бухгалтерского учета в банках от бухгалтерского учета в промышленности:
17
1) помимо Федерального Закона «О бухгалтерском учете» банк должен руководствоваться нормативными актами Банка России;
2) в плане счетов кредитных организаций выделяются и детализируются счета финансовых требований и обязательств;
3) банки проводят эмиссии платежных средств и ведут расчеты по корреспондентским счетам.
Вся банковская деятельность, в том числе и бухгалтерский учет в кредитных организациях, подчинены определенным правилам. Все они различны, хотя порой эти различия неуловимы. Иногда трудно разграничить банковские правила и те нормы, которые имеют сугубо технический характер. Этими различиями определяются различия в компетенции тех или иных специалистов, работающих в кредитных организациях, и их специализация в банковской деятельности.
Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций осуществляется по определенным правилам. По содержанию эти правила относятся к технологическим нормам банковской деятельности. Однако по своей форме они являются юридическими нормами. Юридическая форма технологических норм обусловлена тем, что они устанавливаются нормативными актами Банка России. Нормативные акты, как было сказано, являются источниками банковского права. Именно поэтому нормы бухгалтерского учета обязательны для всех кредитных организаций. И соответственно их нарушение влечет применение к кредитным организациям санкций, предусмотренных в статье 75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [3].
Принципы бухгалтерского учета едины и обязательны для всех организаций в Российской Федерации. В Федеральном законе от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6] сказано, что данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Получить работу