Введение
Одной из наиболее острых проблем современной России остается достижение стабильного экономического роста в сельском хозяйстве. В числе факторов, оказывающих непосредственное воздействие на динамику экономического развития, решающая роль принадлежит амортизационной политике государства в инвестиционной сфере.
Обновление и совершенствование производственного аппарата является ключевым моментом в развитии любой страны. Вступление российской экономики в новый этап реформирования, базирующийся на глубинной структурной перестройке и ориентированный на становление развитых рыночных отношений, объективно предполагает наличие мощного, динамичного производственного потенциала.
Создание и регулирование воспроизводства основных фондов является важнейшей экономической задачей, от которой зависит функционирование всего народнохозяйственного комплекса, в том числе агропромышленного. Техническая оснащенность аграрного сектора служила и служит одним из определяющих факторов его развития как до 90-х годов, так и в настоящее время. В сельском хозяйстве России катастрофически нарастают физический и моральный износ основных фондов, погашение которых существенно от- стает от объективных требований процесса воспроизводства. С начала периода реформ в России не прекращается снижение инвестиционной активности, в результате чего процесс воспроизводства основных фондов оказался не только деформированным, но и фактически прерванным.
В целом по сельскому хозяйству России динамика падения производства сельскохозяйственной продукции в течение переходных к рыночным отношениям лет совпадает со снижением технической оснащенности отрасли независимо от достигнутых результатов трансформации форм хозяйствования и отношений собственности. Свертывание машинного производства про-
довольствия, переход на упрощенные технологии со значительной долей ручного труда является тенденцией к уничтожению отечественного сельхозтоваропроизводителя, превращения огромных ресурсов товарной земли в не-^ доступный источник обеспечения благополучия значительной части населе-
ния страны.
В самое ближайшее время многие аграрные предприятия вплотную столкнутся с проблемами обновления большей части основных фондов, что выдвигает на первый план задачу оценки состояния внутренних и внешних источников финансирования, а также перспектив их мобилизации в целях последующего производительного использования. Однако, большинство аграрных формирований в настоящее время убыточно и не в состоянии финан-щ сировать инвестиции за счет прибыли. Поэтому основным источником по-
крытия затрат, связанных с обновлением основных фондов в современных : российских условиях являются амортизационные отчисления, а отсюда воз-
I никает необходимость пересмотра традиционных подходов к построению и
реализации амортизационной политики государства и предприятий. Тем бо-; лее, что около половины амортизационных средств направляется предпри-
ятиями на текущие нужды, то есть используется не по целевому назначению. Роль амортизационных отчислений в инвестициях ежегодно повыша-; ется, однако в связи со сложным финансовым положением сельскохозяйст-
\ венных предприятий и отсутствием действенных стимулов к целевому ис-
[ пользованию амортизации, около половины этих средств направляется
предприятиями на текущие нужды.
Динамика и эффективность инвестиционной деятельности предприятий во многом зависят от расширения возможностей внутренних накоплений и формирования их собственного потенциала. Изучение практической деятельности отечественных предприятий показало, что одним из эффективных механизмов мобилизации внутренних резервов является действенная амортизационная политика.
Выход сельского хозяйства из кризиса невозможен без подъема производства, который органически связан со структурной перестройкой экономики. Это положение обостряет проблему оживления инвестиционной деятельности в стране и улучшения использования источников ее финансирования. В этой связи исследование проблем совершенствования амортизационной политики приобретает особую значимость как на государственном уровне, так и на уровне предприятий.
Несмотря на ряд изменений в нормативно-законодательных актах последних лет, современная амортизационная политика в аграрном секторе остается неадекватной изменившимся условиям воспроизводства и приводит к потере ритмичности завершающей стадии кругооборота фондов предприятий, к недостаточности средств амортизации для выполнения функции финансирования воспроизводства основных фондов и ослаблению финансового контроля за накоплением и использованием амортизационных отчислений.
Таким образом, современная амортизационная политика в сельском хозяйстве требует научного переосмысления и разработки действенных механизмов ее активизации. Выбор темы научного исследования продиктован необходимостью построения эффективной амортизационной политики в аграрном секторе и разработки соответствующих механизмов ее реализации.
В научной литературе амортизации как экономической категории и финансовому инструменту инвестиционной политики, всегда уделялось серьезное внимание. Эти проблемы отражены в работах Аракеляна А.А., Беловой С, Волковой Н., Воротилова В.А., Дробозиной Л.А., Кадушкина А., Конкина Ю., Кондракова Н.П., Коркина С.К., Лайкам К., Михайловой Н., Молякова Д.С., Новодворского В.Д., Палий В.Ф., Пацкалева А.Ф., Позднякова Е., Родионовой В.М., Тальминой П.В., Хорина А.Н. и других.
В то же время, до сих пор амортизационная политика, как самостоятельная проблема научного исследования, остается недостаточно разработанной. В составе этой общей проблемы нерешенными или дискуссионными
остаются теоретические и практические вопросы накопления и использования амортизации, а также рационализации амортизационной политики в аграрном секторе экономики.
Накопленного научного потенциала оказалось пока еще недостаточно для решения проблем управления процессом формирования и использования средств амортизации. Амортизационные отчисления на практике до сих пор не стали основным источником воспроизводства средств труда в связи с их отвлечением в оборотные средства.
Не нашли должного отражения вопросы специфики кругооборота основных фондов в сельском хозяйстве, финансового обеспечения воспроизводства основных фондов в условиях инфляции, создания действенных стимулов и механизмов рационального использования амортизационных отчислений и некоторые другие проблемы построения эффективной амортизационной финансовой политики в отрасли. В последние годы назрела необходимость решения вопросов целевого использования амортизации и организации финансового контроля за движением амортизационных средств.
Актуальность, недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблемы в целом предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций, механизмов построения и реализации эффективной амортизационной политики в сельском хозяйстве на основе категориального анализа сущности амортизации как источника финансирования воспроизводства основных фондов, совершенствования методов начисления, накопления и использования амортизационных отчислений, упорядочения финансового контроля и учета движения амортизационных потоков.
В рамках поставленной цели основные задачи исследования заключаются в следующем:
¦ рассмотреть основные теоретические подходы к сущности амортизации, как экономической категории;
¦ обосновать взаимосвязь амортизационной, налоговой и инвестиционной политики в процессе воспроизводства основных фондов;
¦ провести анализ современного состояния основных фондов сельскохозяйственных предприятий Ульяновской области и обосновать необходимость активизации амортизационной политики в аграрном секторе;
¦ исследовать практику формирования и использования амортизационных отчислений на сельскохозяйственных предприятиях и выявить проблемы амортизационной политики в условиях спада сельскохозяйственного производства;
¦ определить основные направления упорядочения финансового контроля и учета амортизационных отчислений;
¦ разработать предложения по активизации амортизационной политики и механизмов их реализации в аграрном секторе.
Предметом исследования выступают финансовые отношения в аграрном секторе, возникающие в процессе построения и реализации амортизационной политики государства и предприятий, начисления, накопления и использования амортизации. Объектом исследования является современная амортизационная политика, финансовая и инвестиционная деятельность сельскохозяйственных предприятий Ульяновской области.
Методологической и методической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, теории финансов и статистического анализа, финансов сельского хозяйства. В ходе исследования для обоснования его результатов были использованы методы: обобщения, монографический, экономико-статистический, сравнения, аналитический.
Информационной базой исследования послужили фундаментальные работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. В работе использовались законодательные, нормативные акты и ве-
домственные материалы по вопросам начисления и использования амортизации в сельском хозяйстве, данные областного комитета по статистике, Главного управления сельского хозяйства и продовольствия Ульяновской области, бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных предприятий Ульяновской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.
Поставленные задачи обусловили соответствующую структуру диссертации. В трех главах работы раскрываются вопросы сущности амортизации, амортизационной политики и механизма ее реализации, анализируется состояние и обеспеченность основными фондами сельскохозяйственных предприятий Ульяновской области, раскрывается роль амортизации как источника финансирования воспроизводства основных фондов, намечаются пути активизации амортизационной политики и механизмы их реализации в аграрном секторе.
Научная новизна проведенного исследования заключается в целом в разработке и обосновании концептуальных положений активизации инвестиционной деятельности непосредственно сельскохозяйственных предприятий на основе совершенствования амортизационной политики.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
• уточнено содержание (сущность, функции) амортизации как финансовой категории, выражающей денежные отношения, складывающиеся в процессе переноса изношенной части имущества организации в денежном выражении на вновь создаваемый продукт с целью создания специального источника финансирования воспроизводства средств труда;
• комплексно раскрыто содержание амортизационной политики во взаимосвязи с финансовой, налоговой и инвестиционной политикой государства и предприятий;
• обоснована необходимость и предложено внести дополнения в главу 25 Налогового кодекса РФ в отношении прав предприятий и организаций по установлению сроков полезного использования основных фондов и пересмотру методов начисления их амортизации;
• с целью ускорения процесса обновления активной части основных фондов, создания рынка амортизационных отчислений на региональном уровне предложено осуществлять дополнительные амортизационные отчисления сверх установленных главой 25 Налогового кодекса норм и включать их в состав расходов на производство и реализацию продукции предприятий аграрного сектора, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль;
• на основе авторского подхода разработана методика (в форме матрицы) по переносу всей суммы начисленных амортизационных отчислений на себестоимость не произведенной, а только реализованной сельскохозяйственной продукции, что в условиях низкого уровня ее товарности позволит обеспечить приток денежных средств, достаточных для финансирования воспроизводства основных фондов;
• с целью обеспечения полного переноса восстановительной стоимости основных фондов на издержки производства и обращения предложен методический подход по возмещению сумм прироста начисленных амортизационных отчислений в результате переоценки основных фондов;
• предложен специальный способ отражения оперативной финансовой информации об амортизационных потоках и определены подходы к корректировке отдельных отчетных финансовых показателей для упорядочения финансового контроля за полнотой начисления, наличием и движением амортизационных отчислений.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования амортизационной политики будут способствовать расширению
теоретической основы, необходимой для укрепления материально-технической базы сельскохозяйственных предприятий.
Практическая значимость выполненного исследования состоит в определении основных направлений активизации амортизационной политики в условиях сельскохозяйственного производства и разработке механизмов их реализации, использование которых в хозяйственной практике позволит ускорить обновление основных фондов и тем самым увеличить объем производства сельскохозяйственной продукции.
Основные результаты исследования были доложены автором на научно-методических и научно-практических конференциях в гг. Москве, Пензе, Ульяновске. Отдельные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских и практических занятий по курсам "Финансы" и "Финансы сельскохозяйственных предприятий" в Ульяновской государственной сельскохозяйственной Академии.
Практические рекомендации автора приняты к использованию Главным управлением сельского хозяйства и продовольствия Ульяновской области.
По теме диссертации опубликовано 8 научно-практических работ общим объемом 2,3 п.л.
ю
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Категориальный анализ сущности амортизации
Экономика государства в значительной степени определяется состоянием финансов, поскольку они отражают уровень развития производительных сил в стране и возможности их воздействия на макроэкономические процессы в хозяйственной жизни.
Финансы предприятий функционируют в рамках финансовой системы государства и являются ее основой. Они характеризуют собой совокуп- ность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, предназначенных для выполнения финансовых обязательств организации, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с расширением производства.
Прибыль и амортизационные отчисления относятся к собственным финансовым ресурсам, которыми товаропроизводитель распоряжается самостоятельно (кроме прибыли, подлежащей перечислению в бюджет). Оптимальное использование указанных ресурсов по целевому назначению позво- ляет вести хозяйственную деятельность на расширенной основе.
Финансы предприятий имеют четкую целевую ориентацию, которая накладывает отпечаток на все аспекты деятельности - организационную, ин- вестиционную, коммерческую и пр. Так, назначение амортизационных от- числений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих по истечении срока полезного использования основных фондов и нематериальных активов. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости амортизации основных фондов и нематериальных активов. За счет
и
амортизационных отчислений накапливаются суммы, позволяющие финансировать воспроизводство основных фондов, которое осуществляется в форме капитальных вложений.
Остающаяся в распоряжении предприятий прибыль - многоцелевой источник финансирования. Основные направления ее использования можно определить как накопление и потребление, пропорции распределения которых показывают перспективы развития хозяйствующего субъекта.
Основное отличие финансов предприятий от общегосударственных, основанных на перераспределении финансовых ресурсов через централизованные фонды и главным образом бюджет в том, что в процессе коммерческой деятельности осуществляется распределение финансовых ресурсов. Распределение денежных средств начинается с формирования фонда возмещения, обеспечивающего покрытие затрат на простое воспроизводство. Одним из источников формирования фонда возмещения полностью износившихся основных средств являются амортизационные отчисления. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг возвращаются на расчетный счет предприятия, формируя целевой источник финансирования инвестиционного процесса. Амортизационные отчисления являются устойчивым источником финансовых ресурсов предприятий. Их накопление на предприятии происходит систематически, в то время как элементы основного капитала не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла воспроизводства. В результате образуются свободные денежные средства, которые можно направить на расширенное воспроизводство основного капитала предприятий. Кроме того, в эксплуатацию вводятся новые объекты, по которым также начисляется амортизация, но такие объекты не требуют возмещения до истечения нормативного срока службы.
12
Одним из важнейших рычагов управления процессом обновления основных фондов и перестройки производственного потенциала страны является государственное регулирование воспроизводственного процесса, который непосредственно связан с амортизационной политикой. Сущность финансов, их способность выражать экономические процессы в наиболее общей денежной форме выдвигают финансовый аспект в амортизационной политике на первое место, как целеопределяющий, выражающий главные задачи и направления.
Амортизационная политика базируется на сущности и функциях амортизации, как экономической категории. Проблемам амортизации в отечественной экономической литературе всегда уделялось серьёзное внимание. Как образно отметил Бирман A.M., "амортизация является самой противоречивой и самой интересной из всех экономических категорий" (47, с.63). Однако до сего времени понятия амортизации, амортизационных отчислений и амортизационного фонда трактуются по разному. В связи с этим Таль-мина П.В. правомерно отмечает, что "амортизация - многосложное экономическое явление. Оно соединяет черты издержек производства и источника средств, процесс движения стоимости и рычага управления воспроизводством, возмещения изношенных и накопления новых фондов" (137, с. 129).
Основные фонды, как известно, переносят свою стоимость на готовый продукт по частям, по мере их физического и морального износа. Тем самым они многократно участвуют в производственных циклах. В процессе производства происходит снашивание основных фондов -экономический процесс передачи части стоимости продукта. Одновременно осуществляется "потребление" потребительной стоимости основных фондов - физический износ.
Четкое теоретическое представление о сущности, характере и элементах процесса производства и воспроизводства имеет принципиальное значение. Зная закономерности кругооборота основного капитала предприятия,
13
можно управлять его движением, используя правовые и экономические рычаги рыночной экономики.
Основные и оборотные фонды в процессе своего движения тесно пе-
fr реплетаются. Они участвуют в едином экономическом процессе, но различа-
ются по роли в кругообороте, продолжительности участия, воспроизводственном цикле, характером переноса стоимости на готовый продукт. Движение основных и оборотных средств объединяется на стадии производства и осуществляется вместе до распределения выручки от реализации продукции, причем движение основного капитала осуществляется посредством оборотного. Проблема кругооборота производственных фондов тесно связана с финансами предприятий и отраслей материальной сферы производства. В эко-
ф номической литературе кругооборот фондов нередко изображают только од-
ной фигурой - движением денежных средств; производительная и товарная формы кругооборота зачастую не анализируются, а порою и не называются. Такое положение не только не усиливает значение денежной фазы оборота, но и неправомерно отрывает ее от производительной и товарной форм.
Общие черты оборота стоимости, базирующиеся на естественной природе процесса простого труда и на особенностях его осуществления в условиях всякого товарного производства позволяют использовать методологию К.Маркса. Он характеризовал общественное воспроизводство как постоянное ! возобновление и повторение процесса производства. Если производство есть
процесс функционирования производительных сил для создания продукта, то воспроизводство есть процесс движения продукта для возобновления производительных сил. В этом и состоит их неразрывное единство и их принципиальное различие. На наш взгляд, это вывод, на который неправомерно не обращать внимания.
Кругооборот фондов предприятия обусловлен движением стоимости,
; сменой ее функциональных форм. Поскольку движение стоимости осуществ-
щ
ляется на всех стадиях кругооборота в денежной форме, а не только в ее при-
14
родном трудовом измерении, постольку обуславливается ее непосредственная связь с финансами. На объективность начала кругооборота с денежной формы неоднократно указывал К.Маркс. Он рассматривал денежную форму движения авансированной стоимости как форму, наиболее ярко выражающую специфические черты капиталистического производства. Известная формула кругооборота фондов предприятия представляется в следующем виде:
Кругооборот фондов:
____________товарных_______
производительных денежных
Д-------Т...П...Т"---------Д"--------Т...П...Т"
При изучении влияния кругооборота средств на создание продукта
К.Маркс предлагал пользоваться формулой П...П. С этой же формой он
связывал "действительное возобновление" процесса воспроизводства. Нам представляется вполне правомерной точка зрения Тальминой П.В., которая отмечает, что момент первоначального наделения предприятия производственными фондами или денежными средствами не является определяющим для установления главной фигуры кругооборота средств предприятия (137, с. 25-30). Особенности движения денежной, производительной и товарной форм кругооборота вытекают из главного назначения, цели совершения оборота. С этих позиций денежная форма кругооборота фондов не может служить определяющей для социалистических предприятий, даже если наделение его фондами произошло в денежной форме, - отмечает П.В. Тальмина. К.Маркс выделил денежную форму кругооборота как главную специфическую, не ссылаясь на момент первоначального авансирования средств. Напротив, он подчеркивал второстепенность этого момента: "...Авансированная капитальная стоимость - безразлично, авансирована ли она в виде денег или в виде вещественных элементов производства - служит исходным пунктом, а потому и пунктом возвращения"(93, с. 173-174). Глав-
15
ное, что выделяет денежную форму оборота в условиях капиталистического производства, связано с целью, которой руководствуется предприниматель -деньги должны приносить деньги. Поэтому Тальмина П.В. считает, что глав-
А ный вопрос последовательности смен форм кругооборота заключается в со-
циально - экономическом отражении сущности кругооборота фондов предприятий, его цели и характера. Преувеличение роли денежной стадии кругооборота в ущерб производительной и товарной приведет к разрыву их единства.
Поскольку реальный процесс возрастания стоимости осуществляется в производстве, а на стадиях обращения происходит лишь смена форм стоимости, то специфика кругооборота фондов предприятия с наибольшей пол-
ф нотой раскрывается при рассмотрении производительной формы движения
авансированной стоимости. Она схематически может быть представлена следующим образом:
Пт"____________Ли__________Т П
••¦•¦••••••••«••••а** A XJL т. •••¦••«•*¦•*JLЖ
Амортизация- процесс Денежное выражение Накопление Возмещение
переноса изношенной изношенной части амортизационных потреблённых части стоимости стоимости-амортиза- отчислений средств труда
средств труда. ционные отчисления. за счёт амортиза-
ционных отчислений
. В процессе производства в результате соединения вещественных и
личных факторов создается новая стоимость и осуществляется процесс снашивания основного капитала. Общая форма кругооборота основных фондов при этом включает в себя: производительное использование основных фондов (материальный износ) - денежный резерв (амортизационные отчисления)
- воплощение стоимости основных фондов в новых средствах труда (возмещение). Источником возмещения основных фондов являются амортизационные отчисления - заранее аккумулируемые денежные средства, соответст-
w, вующие стоимости средств труда, перенесенной на готовый продукт. "Износ,
- писал К.Маркс, - есть та часть стоимости, которую основной капитал вслед-
16
ствие его использования постепенно передает продукту, передает в той средней мере, в какой он утрачивает свою потребительную стоимость" (93, с. 357). При кругообороте производственных фондов новая стоимость не создается, а осуществляется воспроизводство потребленных средств труда. По этому поводу К.Маркс писал: "... капитальная стоимость вообще авансируется, а не затрачивается, так как эта стоимость, пройдя различные фазы своего кругооборота, опять возвращается к своему исходному пункту" (93, с. 345).
В процессе производственного использования основные фонды постепенно подвергаются как физическому, так и моральному износу. Физический (или материальный) износ протекает неравномерно. К.Маркс довольно образно приводит характеристику трех периодов жизни машины: первый -"болезни детства" - период после ввода в эксплуатацию, когда основные фонды снашиваются наиболее интенсивно.
Второй - "средней продолжительности жизни" - период, когда производительность основных фондов остается почти без изменения, вследствие чего величина износа в этот период стабилизируется.
Третий - период, когда у машины "старчески ослаб материал, из которого она сделана, многочисленнее и значительнее становятся ремонтные работы" (93, с. 196).
В третьем периоде физический износ увеличивается в больших размерах. Следствием физического износа является изменение первоначальных свойств машины. Физический износ средств труда совершается в процессе их производительного потребления и сопровождается перенесением стоимости средств труда на готовый продукт.
Моральный износ основных фондов - объективный экономический процесс, материальной основой которого является технический прогресс. Поэтому одной из важнейших задач воспроизводства средств труда является сближение периодов физического и морального износа.
17 |
