Введение
Актуальность темы исследования. Проблемы построения налоговых систем и оценки их эффективности всегда были актуальны для любого государства и его территорий, поскольку налоги являются важным регулятором экономики и основным источником доходной части бюджета любого уровня.
Процессы либерализации и рыночной трансформации экономики регионов России в значительной степени усиливают зависимость регионального социально-экономического развития от эффективности функционирования действующей налоговой системы страны в данном конкретном регионе. Налоги, собираемые на территории региона, зависят, в свою очередь, от эффективного развития налогооблагаемой базы. Поэтому важной является оценка как социальной функции, так и функции налоговой системы как механизма регулирования экономического развития территорий, стимулирования и согласования экономических интересов всех субъектов рыночного хозяйства. В этой связи чрезвычайно актуальными являются проблемы оценки степени налоговой нагрузки и обоснования их уровней для различных хозяйствующих субъектов налогообложения. Исключительную важность представляет собой комплексная характеристика функционирования налоговой системы в конкретных условиях территорий для сравнительной объективной оценки результатов деятельности налоговых органов.
Сложность и системный характер этих проблем требуют применения адекватных методов их исследования.
Таковыми являются методы и инструментарий экономико-математического моделирования и теории принятия решений.
Степень разработанности проблемы. Теоретическая база исследований роли налоговых систем в макроэкономической динамике заложена в трудах К. Бригмана, А. Вагнера, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршалла, Д. Рикардо, А. Смита, М. Фридмана и др. Вопросы истори-
5
ческого развития налоговых отношений в России, методологии построения и закономерности функционирования налоговых систем освещены в работах отечественных исследователей: М. Алексеенко, М. Буланже, С. Витте, И. Гиндина, И. Горского, И. Зуйкова, Г. Марьяхина, С. Пепеляева, М. Слуцкиной, А. Шапиро и др. Анализ особенностей налогообложения и формирования налоговых ресурсов субъектов федерации в современных условиях представлены в исследованиях Л. Абалкина, А. Александрова, А. Игудина, Я. Либермана, А. Мартынова, В. Павлова, Д. Черника и др.
Региональные проблемы налоговой политики, формирования налоговой базы и налоговых ресурсов как источника социально-экономического развития территорий освещались в работах А. Брыз-галина, В. Галкина, В. Гусева, Е. Дьяковой, 3. Карахановой, Ю. Лю-бимцева, Л. Павлова, Л. Черкасовой, Р. Эльканова, Т. Юткиной и др.
Математический инструментарий и экономико-математические модели в исследованиях налоговых процессов применялись в работах И. Богомягковой, С. Жака, Лаффера, О. Щербаковой, Р. Эльканова.
Большое количество статей в журналах и сборниках посвящено вопросам оценки и сравнения уровня налоговой нагрузки, а также анализу эффективности работы налоговых органов и системы налогообложения в целом.
Вместе с тем отсутствуют разработки многоаспектной количественной оценки эффективности результатов применения существующей налоговой системы в конкретных условиях региона. Недостаточно изучены критерии и показатели такой эффективности и формирующие их факторы. Действие факторов, влияющих на эффективность функционирования налоговой системы в конкретных условиях территории, можно обнаружить и глубоко исследовать лишь с помощью специальных методов «погружения» существующей налоговой системы в эти условия. Эта методологическая задача может быть ре-
6
шена на базе специального комплекса моделей и методов, отличных от моделей и методов, уже применявшихся для прогнозирования и управления налоговыми процессами.
Актуальность и недостаточная разработанность проблемы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе на основе экономико-математических моделей и методов определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его целей и задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является применение системного подхода и создание моделей и методов комплексной оценки социально-экономической эффективности функционирования действующей налоговой системы в конкретных условиях территорий региона.
В соответствии с целью работы необходимо было решить следующие задачи:
- исследовать общее и особенное в закономерностях формирования и функционирования налоговой системы в России в современных условиях ее социально-экономического развития;
- изучить современные представления о налоговом потенциале региона и налоговых ресурсах его социально-экономического развития;
. разработать критерии, дополнить и систематизировать набор показателей эффективности функционирования налоговой системы в регионе;
- построить аналитическую модель, описывающую влияние фактора налоговой нагрузки на экономическое развитие субъектов налогообложения;
- построить регрессионные модели для оценки полноты налоговых поступлений в административно-территориальных подразделениях региона;
7
- разработать и обосновать линейную регрессионную модель зависимости налоговых поступлений от уровня развития производства на территории;
- разработать методику расчета комплексных сравнительных оценок налоговых нагрузок по административно-территориальным подразделениям региона;
- провести расчеты сравнительных оценок полноты налоговых поступлений и налоговых нагрузок по административным районам Ставропольского края.
Объектом исследования является действующая система налогообложения, «погруженная» в конкретные условия социально-экономического развития региона с учетом организационных условий ее реализации на местах.
Предметом исследования являются налоговые отношения и процессы формирования результатов их реализации в конкретных условиях территорий региона.
Теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологической и эмпирической основой диссертационной работы послужили фундаментальные концепции и прикладные разработки российских и зарубежных ученых по проблемам регионального управления и совершенствования налоговой системы, а также общегосударственные и региональные законодательные, нормативные акты и статистические материалы; материалы конференций, совещаний по проблемам, относящимся к теме исследования; данные отчетов налоговых инспекций.
Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.6. «Математический анализ и моделирование процессов в финансовом секторе экономики...» и п. 1.7. «Построение и прикладной экономический анализ математических и компьютерных моделей национальной экономики и ее секторов» паспорта специальности 08.00.13 - Математические
8
и инструментальные методы экономики.
Методы исследования. В рамках системного подхода автором использовались методы математической статистики, экономико-математического моделирования, оптимизации решений, а также -современные программные средства обработки больших массивов информации.
Научная новизна исследования состоит в том, что на основе применения математических и инструментальных методов экономики разработана системная методология и предложены модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования действующей налоговой системы в конкретных социально-экономических условиях региона.
Элементы научной новизны результатов исследования, определяющие конкретное приращение знания в данной области, характеризуются следующими пунктами:
1. Выделены и обоснованы критерии социально-экономической эффективности функционирования налоговой системы в регионе, соответствующие трем основным функциям налогов: фискальной (перераспределительной), регулирующей и бюджетообразующей.
2. Предложены новые показатели эффективности функционирования налоговой системы в регионе, характеризующие степень налоговой нагрузки и степень обеспеченности территории налоговыми ресурсами, позволяющие более полно оценить социально-экономическую эффективность результатов -действия налоговой системы на территориях региона.
3. Построена модель влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие хозяйствующих субъектов налогообложения, на основе которой можно получать сравнительные количественные оценки налоговых нагрузок по территории региона. Выведена формула, устанавливающая порог допустимой налоговой нагрузки на террито-
9 рии.
4. Предложено три типа регрессионных моделей для оценки степени использования налогового потенциала территорий региона, которые позволяют ранжировать территории по степени полноты мобилизации их налоговых ресурсов.
5. Построена регрессионная модель зависимости налоговых поступлений на территориях от уровней их хозяйственного развития, позволяющая реализовать модель влияния налоговых нагрузок на экономическое развитие хозяйствующих субъектов налогообложения и тем самым сформировать показатели сравнительных оценок налоговых нагрузок по территориям региона.
6. Предложенные модели и методы оценок степени использования налогового потенциала и оценок налоговых нагрузок применены в рассчетах на материалах административных районов и городов Ставропольского края, результаты которых представили полезную информацию для административных и налоговых органов края.
Практическая значимость исследования. Методы расчета показателей налоговой обеспеченности бюджетов и степени полноты использования налогового потенциала территорий могут быть применены административными органами края при распределении средств бюджета на финансирование программ социально-экономического развития административных районов и городов.
Показатели сравнительных оценок налоговых нагрузок по территориям и формула определения порога налоговой нагрузки могут быть использованы для разработки дифференцированного подхода в налоговой политике по административным районам и субъектам налогообложения.
Основные положения диссертации могут быть применены при разработке и преподавании в ВУЗах таких курсов, как «Региональная экономика», «Региональные налоговые ресурсы и налоговая полити-
10
ка».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, практические выводы и рекомендации, представленные в диссертационном исследовании, докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях:
в г. Кисловодске, Кисловодский институт экономики и права (апрель 2003 г.; апрель 2004 г.); в г. Пятигорске (2003 г.); в г. Новочеркасске, Южно-Российский государственный технический университет (ЮРГТУ), на семинаре «Математическая экономика и экономическая информатика».
Основные выводы и рекомендации, полученные из расчетов по материалам районов и городов Ставропольского края широко используются в учебном процессе в Пятигорском технологическом университет и Пятигорском филиале Российского государственного торгово - экономического университета в научных исследования и при чтении лекций студентам и аспирантам * на кафедрах «Экономическая теория»,«Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит» (Справки о внедрении )
Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 2,25 печатных листов (в том числе, авторских 1,4 п. л.).
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованных литературных источников отечественных и зарубежных авторов из 194 наименований. Общий объем работы составляет 153 страниц основного текста. Содержание работы иллюстрировано 14 таблицами, 15 рисунками.
11
Глава 1. Теоретико-методологические основы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в условиях региона
1.1. Особенности развития и функционирования налоговой системы в России.
При определении состояния российской экономики, как переходной к рыночной, необходимо отметить, что в мировой практике развитых стран в зависимости от степени государственного регулирования различают две модели рыночной экономики [1,2,8,47]: либеральная модель и модель социально-ориентированного рынка.
Первая модель основана на незначительном вмешательстве государства в социально-экономическую жизнь страны. Для нее характерно небольшое количество предприятий государственного сектора и максимальная свобода хозяйствующих субъектов. Участие государства в решении социальных задач сведено к минимуму и направлено на поддержание самых бедных слоев населения. Модель такого типа действует в США, близки к ней Англия и Франция [25,30,43,98,99].
Модель второго типа - социально-ориентированная - отличается большей степенью государственного регулирования экономики. Государство берет на себя обязанности по обеспечению основных потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, обеспечение занятости. Данная модель реализована в Германии, Швеции, Австрии и других странах [10,11,32,36,37,46].
Независимо от уровня вмешательства любое государство осуществляет регулирование экономики страны посредством бюджетно-налоговой системы.
Как известно, экономические отношения охватывают отношения по поводу производства, распределения, обмена и потребления, про-
12
изводимых в обществе благ, и в рамках определенной экономической системы детерминированы отношениями собственности, сложившимися в обществе в конкретно-исторических условиях. Характерное для современного этапа многообразие форм собственности на факторы производства порождает сложную систему отношений между субъектами собственности по поводу присвоения созданного продукта. При этом, в какой бы форме ни возникали права собственности (владения, пользования, распоряжения или их совокупности), доход, полученный в результате их реализации, принадлежит субъекту собственности, обособленному от государства [31,33,34,35].
Налоговые отношения, как известно, складываются в распределительной фазе воспроизводства, воздействуя при этом, посредством прямых и обратных связей, на прочие фазы процесса. Специфика налоговых отношений, в частности, проявляется в том, что государство в целях формирования общего фонда ресурсов для финансирования мер, создающих условия удовлетворения общественных потребностей и реализации коренных экономических интересов, претендует на часть дохода обособленных собственников. При этом ресурсы, изымаемые в пользу общества, поступают в распоряжение его властных структур в соответствии с их компетенцией, определенной законом. Отношения собственности непосредственно определяют налоговые отношения, что позволяет отнести их к экономическим, сущность которых заключается в перераспределении дохода налогоплательщика в процессе перехода права собственности на часть этого дохода, к государству в лице властных институтов общества.
Налоговым отношениям, реализующим этот процесс, присуща сложная многоуровневая структура, обладающая разветвленными пространственно-функциональными взаимосвязями. В первую очередь, здесь следует выделить отношения между налогоплательщиком и налогооблагающим субъектом, являющиеся основой формирования
13
налоговых доходов общества. Эти отношения определяются различным объемом прав и обязанностей их субъектов и носят характер иерархической подчиненности, обусловливающей направление движения финансовых потоков от налогоплательщика к властным институтам общества.
Поскольку для современного общества характерно наличие властных институтов различного уровня компетенции, в рамках налоговой системы складываются отношения между федеральным центром, регионами и муниципалитетами по поводу аккумулирования ресурсов в соответствующих бюджетах. При этом отношения, обладающие вертикальной структурой взаимосвязей (Федерация - регион - муниципалитет), обусловлены дифференциацией прав собственности каждого из налогооблагающих субъектов на часть финансовых ресурсов одной и той же территории, налогоспособность которой объективно ограничена.
Организация и структура бюджетной системы определяется бюджетным устройством государства и включает в себя бюджеты различных уровней. В условиях федерального государства бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В соответствии с бюджетной структурой все взимаемые налоги и сборы распределены и закреплены за определенным уровнем.
В США и некоторых европейских странах федеральные налоги (дающие наиболее крупные и стабильные поступления) направляются в федеральный бюджет [39,178]. Местные органы управления имеют собственные источники финансовых ресурсов в виде местных налогов, которые дополняют субсидии вышестоящих бюджетов. В большинстве других европейских стран федеральные налоги формируют сразу два или три уровня бюджета, распределяясь между бюджетами в определенном соотношении. Местные налоги играют вспомогательную роль [24,125,175].
14
Кроме того, налоги могут подразделяться по форме аккумуляции на общие (бюджетные) - представляют собой основную массу взимаемых в любой налоговой системе обязательных платежей как физических, так и юридических лиц, и специальные (внебюджетные, целевые) - имеют строгое целевое назначение и закреплены за определенными видами расходов.
В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом [82-88].
Некоторые авторы при определении налога акцентируют внимание на факте отчуждения собственности в пользу государства. Близкий подход демонстрирует Налоговый Кодекс, называя налогом «безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств» [143-146].
Налоговые отношения, образующие соответствующую систему, воздействуют на состояние экономических агентов, результатом которого является формирование доходов государства, движение финансовых потоков в различных сферах экономики и изменение социально-экономического положения отдельных общественных групп. Это воздействие рассматривается нами как совокупность функций налоговой системы. Поскольку оно основано на объективно существующих налоговых отношениях, функции налоговой системы объективно обусловлены, так как результаты их реализации — фискальные, регулирующие и социальные, присутствуют при любых формах налоговых отношений.
Поэтому увеличение доходов в бюджет должно осуществляться не столько за счет увеличения налоговых ставок и усиления налогово-
15
го бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства, а, следовательно, расширения налогооблагаемой базы [11-13].
Эффективность функционирования налоговой системы определяется, в частности, уровнем налоговой нагрузки на налогоплательщика. В мировой налоговой практике в качестве оценки такого уровня налогового бремени чаще всего используют показатель удельного веса налоговых поступлений в общем объеме валового внутреннего продукта (ВВП). Таким образом, основная задача при построении и совершенствовании налоговой системы страны это задача оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщиков [89,90].
В связи с изложенным, налоговая система рассматривается нами как система отношений между властными структурами и налогоплательщиками, проявляющаяся через систему действий, которые соотносятся как объективное и субъективное, что обусловливает особую значимость налоговых функций, базирующихся на налоговых отношениях и реализуемых в данной системе действий [19].
Поэтому, все многообразие налоговых функций может быть сведено к трем основным: фискальной, регулирующей и социальной [123,138,140-143].
Фискальная функция призвана обеспечить финансовые ресурсы для осуществления деятельности государственных институтов и местных органов управления. В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству [16,18,51].
Регулирующая функция проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция призвана реализовать не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть - плательщик), но и отношения экономических
16 агентов между собой.
Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих в себя как вертикальные (власть - плательщик, федерация - регион - муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, между субъектами Федерации.
Выделение других функций представляется либо дублированием вышеперечисленных, либо их членение.
Существование экономической функции как таковой представляется чрезвычайно общим подходом. Налоговые отношения есть отношения экономические, следовательно, все налоговые функции по существу являются экономическими. Другое дело, что под экономической функцией иногда понимают функцию регулирования рынка. Ее следует определять более содержательным термином - регулирующая [179-182].
Можно возразить и против бытующего в литературе выделения перераспределительной функции. Поскольку все функции налогов основаны на перераспределительных процессах, такое определение представляется тавтологией, если речь не идет о перераспределении части финансовых ресурсов в пользу малообеспеченных слоев населения. Но тогда мы имеем дело с одним из проявлений социальной функции. Что касается контрольной функции, то она призвана обеспечить своевременное, полное и правильное начисление и уплату налогов, следовательно, реализуется в рамках фискальной функции [162-168].
Регулирующая функция налоговых отношений детерминирована восприимчивостью экономических агентов к решениям органов
17
власти, воздействующим на объем и структуру ресурсов налогоплательщиков и, тем самым, на их производственные и инвестиционные решения, определяющие, в конечном итоге, макроэкономические показатели развития общества [8,18,26,35,147].
Объективной основой регулирующей функции являются налоговые отношения по поводу перераспределения части доходов хозяйствующего субъекта, обусловленные необходимостью обеспечения определенных макроэкономических и микроэкономических пропорций. Структура этих отношений более сложна, нежели та, которая реализуется в рамках фискальной функции. Здесь находят выражение не только отношения между плательщиком и налогооблагающим субъектом, но и отношения между группами субъектов, к которым применяются дифференцированные условия налогообложения, поскольку любое регулирующее воздействие влечет за собой перераспределение финансовых ресурсов одних плательщиков в пользу других. В то время как степень реализации фискальной функции характеризуется размером налоговых изъятий, реализация регулирующей функции, напротив, должна быть оценена величиной финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении налогоплательщика [47].
Конкретное проявление регулирующей функции в рамках данных экономических отношений определяется налоговой политикой. Манипулируя условиями налогообложения отдельных производств, видов деятельности, отраслей или экономики в целом, государство меняет условия хозяйствования экономических субъектов, воздействуя на норму их чистой прибыли. В случае дифференцированных условий налогообложения различных отраслей, стремление капитала к максимизации прибыли ведет к переливу ресурсов в отрасли с более высокой нормой и массой прибыли, остающейся у плательщика вследствие стимулирования, обеспечивая структурную перестройку экономики в соответствии с избранными приоритетами. Если же подходы к налого- |
