3 ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Сохранение и устойчивое развитие аграрного сектора невозможно без государственной экономической поддержки. Это обусловлено особенностями сельскохозяйственного производства, имеющего более низкую доходность по сравнению с другими отраслями, но играющего жизненно важную роль в обеспечении населения продуктами питания, что позволяет решить стратегическую проблему национальной безопасности.
Одной из форм государственной поддержки является выделение целевых бюджетных средств сельскохозяйственным предприятиям, при этом повышение эффективности их использования возможно только на основе объективной информации, полезной для принятия управленческих решений, формирование которой обеспечивает система бухгалтерского учета.
Субсидии и компенсации, поступающие на сельскохозяйственные предприятия в виде государственной помощи, являются важным элементом финансовых потоков, но методически сложным объектом бухгалтерского учета. Следует также учитывать и отраслевую специфику, присущую объектам бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, которая предполагает определенные интерпретации общепринятых принципов и правил учета.
Степень разработанности проблемы. В основу разработки и исследования теоретико-методических основ государственного регулирования положены труды известных отечественных и зарубежных ученых. Теоретические вопросы государственного регулирования изучались такими учеными, как: Н.И. Баканов, A.A. Голованов, В.Н. Жуков, М.И. Кутер, А.Д. Шеремет и др.
Значительный вклад в решение проблем с учетом их отраслевого аспекта внесли: Н. С. Аверьянов, В.Н. Владыко, В.Г. Закшевский, М.М.
Коробейников, И.И. Кузьмин, В.В.Кузнецов, В.И. Назаренко, А.Г. Попцов, Н.П. Радугин и др.
Результаты исследования проблем учета и контроля государственной помощи изложены в трудах: A.C. Бакаева, СБ. Заика, H.A. Климцова, Д.Л. Комягина, Н.П. Кондракова, Г.И. Костюк, В.И. Назаренко, С.А. Николаевой, В.Ф. Палий, М.В. Сухова, Г.Г. Шулевой и др.
Появление большого количества переводов зарубежных исследований позволило изучить и использовать мировой опыт в рамках изучаемой тематики, нашедшей отражение в трудах таких ученых, как: О. Амат, Д. Блейк, М. Ван Бред, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Э. Хендриксен, Ч. Хорнгрен и др.
Однако, как показали исследования, в названных работах не все вопросы учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств достаточно широко освещены. Практически не изученными оказались отраслевые проблемы учета государственной помощи, в том числе на сельскохозяйственных предприятиях. Назрела необходимость разработки методических рекомендаций по организации учета и оценки эффективной государственной помощи, выделяемой на проведение природоохранных мероприятий.
Актуальность и практическая значимость решения проблем учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях обусловливает необходимость их дальнейшего исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений, обеспечивающих формирование эффективной системы бухгалтерского учета, способствующей целевому использованию субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:
- выявить объективные основы необходимости государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий и ее перспективные направления;
- определить теоретические и методические аспекты отраслевого учета государственной помощи на основе отечественного и зарубежного опыта;
- на основе анализа и обобщения сложившейся практики оценить современное состояние организации учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях, разработать предложения по его совершенствованию;
- дать анализ современного состояния внутреннего и внешнего контроля за целевым использованием субсидий и компенсаций, разработать предложения по повышению его эффективности;
- обосновать методические подходы к учету затрат на природоохранные мероприятия, финансируемые за счет бюджетных средств, с целью информационного обеспечения стабилизации и улучшения экологической ситуации;
- по итогам исследований сформировать методические рекомендации по учету субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях с учетом экологического фактора.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные предприятия Ростовской области, получающие бюджетные субсидии и компенсации. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях.
Теоретико-методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации учета, анализа и аудита, материалы научно-практических конференций и семинаров. В процессе исследования изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства
финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Центрального банка РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту.
Диссертационная работа на тему: «Совершенствование бухгалтерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях» выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет, статистика, п. 1.4 Методические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа; п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат базируется на комплексе общенаучных и экономических методов исследования: аналитическом, логическом, экономико-статистическом и расчетном, методе сравнения, классификации, группировок, балансовом, экспертных оценок.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы Государственного комитета по статистике РФ, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и Ростовской области, бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий Октябрьского, Константиновского, Семикаракорского, Милютинского и Чертковского районов Ростовской области.
Рабочая гипотеза диссертационной работы основывается на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым повышение эффективности государственной помощи, выделяемой сельскохозяйственным предприятиям, связано с формированием экономических условий и инструментов организации учета компенсации объективно существующих потерь и экологических затрат в сельском хозяйстве, что инициирует адекватное теоретико-методическое обоснование эффективной системы учета субсидий и компенсаций, предоставляемых сельскохозяйственным предприятиям, с целью обеспечения действенного
контроля их использования и создания информационной базы для принятия оптимальных управленческих решений.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Бюджетные субсидии и компенсации являются экономическим инструментом государственного регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, применение которого обусловлено необходимостью покрытия недостатка финансовых ресурсов, в том числе на экологические мероприятия и возмещение потерь или убытков, возникших в результате непредвиденных обстоятельств.
2. Существует необходимость уточнения и согласования понятий, используемых для определения государственной помощи в бухгалтерском учете и налогообложении. Основная проблема учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным предприятиям, заключается в отсутствие стандартизации и гармонизации понятий и определений, используемых в нормативных документах.
3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения государственной помощи связано с отражением всего спектра возможных условий предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям, определением момента их признания в учете, а также обоснованием закрепленных в учетной политике способов и приемов учета субсидий и компенсаций.
4. В условиях, когда большинство действующих санкций за нецелевое использование государственной помощи неэффективны, обеспечение целевого применения выделенных средств обуславливает необходимость разработки механизма оптимизации результатов их использования, включая средства бухгалтерского учета, а также раскрытие достоверной информации в бухгалтерской отчетности.
5. Ухудшение экологической ситуации обусловливает необходимость выделения государственной помощи на экологические мероприятия,
8
эффективность использования которой в существенной степени зависит от качества и оценки, учета и контроля за ее использованием.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке концептуальных подходов и организационно-методических основ бухгалтерского учета бюджетных субсидий и компенсаций как одного из важнейших звеньев контроля за эффективностью и целевым использованием государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях. В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:
• уточнена методика учета субсидий и компенсаций на базе конкретизации содержания понятия «субсидии», понимаемых, как целевые средства, выделяемые на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия недостатков финансовых ресурсов или частичного возмещения издержек, а также «компенсация», понимаемых, как безвозмездное и безвозвратное возмещение потерь или понесенных сельскохозяйственными предприятиями убытков в результате непредвиденных обстоятельств;
• выявлено, что правила бухгалтерского учета, установленные ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», не отражают в полной мере возможных условий учета предоставления, использования и списания средств, выделенных в виде государственной помощи сельскохозяйственным предприятиям, что позволило обосновать рекомендации по формированию соответствующих элементов учетной политики;
• проведена систематизация документооборота, включающего все этапы получения государственной помощи, что позволило обеспечить контроль и достоверное формирование в бухгалтерском учете информации о полученных (причитающихся к получению) сельскохозяйственными предприятиями средствах целевого бюджетного финансирования;
• предложена методика корректировки данных о субсидиях и компенсациях в условиях инфляции, заключающаяся в пересчете показателей форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня
цен за отчетный период, что позволило отразить невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств со стороны государства, а также последствия инфляции в связи с несвоевременным их поступлением;
• с целью повышения эффективности выделяемых субсидий на покрытие экологических расходов как перспективной формы государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий, разработаны методические основы оценки, учета и представления в отчетности затрат на экологические мероприятия, позволяющие проследить связь между произведенными затратами и источниками их финансирования, а также отражать как факт осуществления, так и списания затрат в учете.
Практическая значимость работы. Реализация результатов
диссертационного исследования позволит выделить приоритетные направления государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий; создать рациональную и эффективную систему бухгалтерского учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств; сократить число нарушений законодательства и внутренних положений благодаря ведению эффективной системы бухгалтерского учета бюджетных средств; определить состав затрат на природоохранные мероприятия с учетом отраслевых особенностей сельскохозяйственных предприятий.
Систематизированные и обоснованные элементы учетной политики могут быть использованы сельскохозяйственными предприятиями при разработке приказа по учетной политике, а также в процессе формирования бухгалтерской отчетности.
Результаты диссертационной работы могут быть использованы как на сельскохозяйственных предприятиях, так и в учебном процессе при изучении дисциплин "Бухгалтерский финансовый учет", "Учет государственной помощи на сельскохозяйственных предприятиях".
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались и получили одобрение на
10
международной, всероссийской, республиканских, областных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях в 2000-2004 годах.
Разработанные диссертантом рекомендации по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации о бюджетных субсидиях апробированы в ЗАО «Березовое» Милютинского района и Учхозе «Донское» Октябрьского района Ростовской области.
Основные положения диссертации опубликованы в 13 работах, общим объемом 2,3 печатного листа.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования определили объем и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 173 позиции, и 7 приложений. Диссертация изложена на 183 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 17 рисунков.
11
1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Факторы, обусловливающие необходимость и направления государственной поддержки
Любое государство, независимо от общественно-политического устройства, осуществляет государственное регулирование экономики и оказывает существенное влияние на развитие общества. Особенно возрастает роль государственного регулирования в период реформ, сопровождающихся спадом производства. Переход к рыночным условиям хозяйствования сопровождается рядом негативных явлений в экономике России. В связи с этим важно определить стратегию и приоритеты государственного регулирования.
Основной целью государственного регулирования экономики является обеспечение социально-экономической стабильности в обществе. Среди объектов государственного регулирования (регионов, отраслей, социально-экономических процессов и т.д.) важное место принадлежит сельскохозяйственной отрасли. Систематизируя многочисленные факторы, обуславливающие, по мнению различных авторов /32, 36, 45, 48, 84, и др./, необходимость процесса регулирования, выделим наиболее значимые для данного объекта (табл. 1).
Последствия снижения государственной поддержки
сельскохозяйственной отрасли в период перехода к рыночной экономике анализировались разными авторами /36, 53, 71, 82, 108, 110 и др./. Выделим основные негативные последствия, которые, по мнению ученых, характеризуют спад аграрного производства (рис. 1).
По мнению В.И. Наумова /108/, проблема защиты интересов сельских товаропроизводителей приобрела сегодня особую остроту, так как
12
государственная поддержка сведена к минимуму, и крестьянин находится в полной зависимости от стихийного рынка. В полуразрушенном состоянии оказалась производственная и социальная база села, сведены на нет инвестиционное и кредитно-финансовое обеспечение товаропроизводителей АПК.
Таблица 1
Факторы, обусловливающие необходимость государственного регулирования АПК
Группы факторов
Необходимость регулирования рыночного сек-тора экономики
Необходимость обеспечения экономической стабильности
Необходимость решения социальных проблем
Необходимость охраны окружающей среды
Факторы
1.Ограничение стихийности рыночных процессов.
2.0беспечение эффективного совокупного спроса, рыночной конъюнктуры. 3. Обеспечение производства общественных товаров, общественных потребностей и нужд.
1 .Стимулирование долгосрочного экономического роста, деловой активности. 2.Формирование оптимальной структуры народного хозяйства.
3. Удовлетворение потребности в государственных инвестициях малорентабельных, с точки зрения частного капитала, сельскохозяйственных организаций.
4. Регулирование денежного обращения.
5. Содействие развитию сельхозяйственной науки, научно-техничес-кому прогрессу._______
1.Обеспечение рационального перераспределения доходов.
2. Обеспечение экономической основы социальной стабильности, сокращение социальной напряженности.
3. Обеспечение полной занятости сельскохозяйственного населения.
4. Формирование условий расширенного воспроизводства рабочей силы, проявления интеллектуальных способностей человека.
1 .Обеспечение охраны сельскохозяйственных объектов от загрязнения и деградации. 2. Соблюдение экологических нормативов качества продукции.
Полюбина И.Б. отмечает /124/, что доля инвестиций в сельское хозяйство сократилась с 30,6 % в 1995 году до 8,5% в 2000 году, то есть в 3,6 раза. По данным, которые приводят в своей работе Кушлин В.И и Волгин Н.А /48/, в 1996 г. доля бюджетных средств в общем объеме инвестиций в сельское хозяйство составляла 23%, в том числе из федерального бюджета - 11,9%,
13
тогда как в 2000 году она сократилась до 19,1 и 8,5% соответственно. По данным Госкомстата за период с 1991 по 2002 доля инвестиций в сельское хозяйство сократилась в общем объеме инвестиций с 17,8 % до 3,1%, то есть практически в 6 раз (приложение 1).
—* —> —» —» —» —» —» —» Сокращение инвестиций в аграрном секторе
Сокращение бюджетного финансирования
Спад производства
Ухудшение продовольственного обеспечения страны
Последствия снижения государственной поддержки агропромышленного сектора
Рост числа убыточных предприятий
Сокращение площади сельскохозяйственных угодий и поголовья продуктивного скота
Снижение численности рабочих, занятых в сельском хозяйстве
Сокращение строительства производственных и культурно-бытовых объектов, снижение материально-технической базы
|—> Рост социального напряжения на селе
Рис. 1 Последствия снижения государственной поддержки агропромышленного сектора
Удельный вес ассигнований на финансирование отраслей АПК в расходной части федерального бюджета снизился с 19 % в 1991 году до 1,74% в 2001 году, то есть более чем 10 раз /37/. И хотя в 2002 году государственная поддержка в денежном выражении увеличилась на 30%, доля этих средств в общем бюджете сократилась до 1,38%, то есть была в 1,3 раза меньше, чем 2001 году /53/. Из бюджета Ростовской области в 2001 году на финансирование сельского хозяйства выделено 4,3% от объема расходов, что на 13,9% меньше, чем в 1993 году /149/. Анализируя содержание законов «О федеральном бюджете», следует отметить, что в них сохраняются устойчивые тенденции, сводящиеся к дальнейшему отказу от государственной поддержки сельского хозяйства.
14
По мнению Назаренко В. /ПО/, за годы реформы аграрному сектору России нанесен больший урон, чем потери во время Отечественной войны 1941 - 1945 годов: 42% спада производства против 40% соответственно. В земледелии из сельскохозяйственного оборота выведено и не используется 30 млн. гектар сельскохозяйственных угодий, что соответствует территориям Краснодарского и Ставропольского краев, Ростовской и Волгоградской области вместе взятым. В 2000 году площадь сельскохозяйственных угодий, используемых в сельскохозяйственном производстве, сократилась по сравнению с 1995 годом на 12,6 млн. гектар (или на 6%), более чем на 1,8 млн. гектар сократились площади орошаемых и осушаемых земель /82/. Эти факты подтверждаются исследованиями ряда авторов в отдельных регионах. Так, в Ростовской области не обрабатывается 1 миллион гектар (16,6%) /37/. Козменкова СВ. /72/ в своих исследованиях выделяет, что площадь сельскохозяйственных угодий в Волго-Вятском экономическом районе сократилась на 5,5 миллиона гектар (5,7%), в Нижегородской области - на 78,8 тысяч гектар (2,6%). По данным Госкомстата с 1991 по 2002 г.г. площадь сельскохозяйственных земель в России сократилась на 24,4 миллиона гектар, что составляет около 11 % (приложение 2).
Сокращение земельных угодий происходит на фоне снижения их качества, которое характеризуется содержанием питательных веществ и гумуса в пахотном горизонте почв. Как отмечает Гордеев А. /47/, плодородие почв падает, так как вынос питательных веществ с урожаем в среднем по России в 4 раза превышает их внесение в почву. Это подтверждают исследования Маржохова М.А /100/, который установил, что содержание гумуса в пахотном слое почв в Кабардино-Балкарской Республике за последние 20 лет в среднем понизилось с 4,1% до 3,3%, что соответствует среднегодовой потере 0,69 т/га. Исследования Козменковой СВ. /72/ показали, что в Нижегородской области за 1996-1999 годы было внесено по 2,8 т/га органических удобрений (против 5,6 т/га за 1986-1990 годы), в результате чего вынос питательных веществ превысил их поступление. По
15
данным Госкомстата с 1985 по 2002 годы в России сократилось внесение минеральных удобрений под посевы сельскохозяйственных культур примерно в 6,5 раз, органических - в 6,9 раза (приложение 3, 4).
Негативные изменения в сельском хозяйстве не могли не сказаться на объемах производства и потребления сельскохозяйственной продукции. По данным Госкомстата с 1991 по 1999 гг в России сократилось производство основных видов сельскохозяйственной продукции: зерна в 1,02 раза, картофеля - в 1,2 раза, сахарной свеклы в - 1,4 раза, мяса - 3,4 раза, молока — 2,3 раза, яиц - 1,5 раза (приложение 5). Шутьков А. /165/ приводит показатели, свидетельствующие о резком ухудшении продовольственного обеспечения страны. Потребление на душу населения мяса и мясопродуктов сократилось с 75 до 42 килограммов в год, молока и молочных продуктов с 386 до 205 килограммов. Россия переместилась с 8-го на 67-е место в мире по качеству питания. Среднесуточный рацион ее жителя составил 2300 калорий, столько же приходится на одного жителя Африки, в западной Европе, например, этот показатель составляет 3500, в США - 3600 калорий /ПО/. Оценивая положение в России, Наумов В.И. /108/ пишет, что государство оказалось неспособно обеспечить свою потребность в продуктах питания и сельскохозяйственном сырье, попало в полную продовольственную зависимость от стран Запада. Дискредитирована сама идея проведения реформ в аграрном секторе.
Кузьмин И.И. в своих исследованиях выделяет /85/, что на современном этапе необходимость в государственном регулировании и поддержке устойчивого развития АПК в России значительно выше, чем в развитых странах. Это обусловлено природно-климатическими, материально-техническими, экономическими, социальными, историческими и другими условиями. Природно-климатический потенциал для воспроизводства в сельском хозяйстве России в 2,5-3 раза меньше по сравнению с США, Канадой, странами ЕС. Природно-климатический риск наносит аграрному
16
сектору России больший ущерб по сравнению с большинством развитых стран мира.
Наумов В.И. /108/ отмечает, что из-за отсутствия средств для капитальных вложений на селе практически прекратилось строительство производственных и культурно-бытовых объектов, сократилось приобретение техники и оборудования, минеральных удобрений. Если в 1990 году сельскохозяйственными товаропроизводителями России было приобретено 143,7 тысяч тракторов, то в 1998 году только 6,4 тысячи, грузовых автомобилей - соответственно 97,6 тысяч и 980 штук, зерноуборочных комбайнов - 38 тысяч и 717 штук. В 1999 году в России на 1000 га посевных площадей зерновых культур приходилось в 2 раза меньше зерноуборочных комбайнов, чем в 1985 году. К началу 2001 года степень износа основных фондов предприятий сельского хозяйства составила около 50 % против 39 % в 1996 г. Исследования, проведенные Долговой E.H. /54/, показывают, что хозяйства Ростовской области по состоянию на 2000 год обеспечены тракторами на 68%, зерноуборочными комбайнами - на 6 %, грузовыми автомобилями - на 76 %, сеялками и культиваторами — на 56%. Из всей имеющейся техники 4 % составляет техника и оборудование, срок службы которой не превышает 5 лет, 24 % используется в хозяйствах от 5 до 10 лет, 72% составляет техника сроком службы свыше 10 лет.
Неизбежным следствием старения машинотракторного парка является ежегодный рост объемов затрат на его ремонт и техническое обслуживание. В 2001 году для его подготовки к весенним полевым работам потребовалось 22 млрд. руб., из них 7 млрд. руб. на запчасти /155/.
Расчеты, проведенные Шутьковым А. /165/ показывают, что при нынешней динамике выбытия техники в стране механизированными средствами будет обрабатываться не более 30 % имеющейся в сельскохозяйственном производстве пашни.
На конец 2000 года полная балансовая стоимость основных фондов сельского хозяйства (включая стоимость скота) составила 1,3 трлн. руб., ее
17
доля в стоимости всех основных фондов Российской Федерации снизилась с 13 % в 1996 году до 8,6 % в 2000 году. Парк тракторов и основных видов комбайнов в 2000 году составил 88% и 95 % от их наличия в 1999 году.
Коэффициент обновления основных фондов по отрасли (ввод в действие основных фондов в процентах к общей их стоимости на конец года), определенный в сопоставимых ценах, в 2000 году составил 0,53 % против 0,56 % в 1996 году, коэффициент ликвидации основных фондов (ликвидация основных фондов в процентах к их общей стоимости на начало года) — соответственно 1,2 % и 2,7 % (без учета стоимости скота). Данная тенденция не только не способствовала дальнейшему увеличению основных фондов, но и привела к дальнейшему росту степени их износа /117/. По данным Госкомстата в России на 1 января 2003 года на 1000 га пашни приходилось 6,8 тракторов и на 1000 га зерновых посевов - 4,5 зерноуборочных комбайнов, что в 1,6 и 1,4 раза соответственно меньше, чем в 1991 году (приложение 6). Ушачев И.Г. и Алтухов А.И. /155/делают вывод, что только из-за недостатка зерноуборочных комбайнов теряется ежегодно не менее 10 млн. тонн зерна.
Ученые отмечают снижение численности работников, занятых в сельском хозяйстве. В 2000 году величина этого показателя сократилась по сравнению с 1995 годом на 15 % и составила 8,3 млн. человек /165/. Ушачев И.Г. и Алтухов А.И. в своих исследованиях отмечают /155/, что обеспеченность кадрами на период весенне-полевых работ в 2001 году составляла 92%, при уборке урожая - 87%. Трудности с обеспечением кадрами сельского хозяйства, по их мнению, обусловлены более низким уровнем оплаты труда по сравнению с другими отраслями экономики, недостаточным развитием социальной структуры села.
Как результат такой нестабильности, указывает Полюбина И.Б. /124/, за 1999 - 2000 годы в сельском хозяйстве России произошел обвальный спад производства на 39%. Это привело к тому, что число убыточных предприятий в сельском хозяйстве в 2002 году составило 55,6 %, а в |
