ВВЕДЕНИЕ
Процесс совершенствования налогообложения еще долго не потеряет своей актуальности. Развитие налоговой системы нашей страны имеет общие тенденции с произошедшими реформами западных стран: снижение налоговой нагрузки и сокращение льгот. Очевидно, что диалектика изменений налоговой системы подразумевает соблюдение принципа достаточности налогообложения.
Современный этап развития налогообложения в России характеризуется отрицательным отношением разработчиков законодательной базы к льготному налогообложению [82, с. 2-3]. Вместе с тем, преференции являются важным инструментом налогового регулирования как проявление стимулирующей подфункции налогов.
Особенно такой инструмент важен для организаций, работающих на рынке печатных средств массовой информации (СМИ). Значимость проблем, связанных со СМИ, определяется их огромным социально-политическим влиянием, необходимостью обеспечения информационной безопасности страны, требованием соблюдения конституционных прав граждан на получение информации культурного, научного и образовательного характера, что подразумевает наличие изданий в точках продаж, а также формирование доступной цены приобретения для широких слоев населения. Достижение таких целей осуществляется не только рыночными отношениями, а также использованием методов налогового регулирования.
Установление особого режима налогообложения СМИ не может оказать существенного воздействия на формирование доходной части бюджета и макроэкономические показатели страны. В межотраслевом балансе данные по редакциям и издательствам отдельно не выделяются в виду их незначительности. В опубликованной Госкомстатом информации об объеме промышленного производства по отраслям промышленности эти показатели
4
включены в строку «Другие промышленные производства» наряду с итогами некоторых других видов деятельности. Объем промышленного производства редакций и издательств составил в 2001 году менее 0,69 процентов промышленной продукции в России [45, с. 24-27]. СМИ опосредованно влияют на показатели экономического роста: Всемирный банк в результате исследования стран с трансформируемой экономикой сделал вывод о том, что 64 процента экономического роста связаны с человеческим и социальным факторами [98, с. 150].
Организации, работающие на рынке СМИ, часто заявляют о том, что специфика их функционирования недостаточно учтена в налоговом законодательстве, что является препятствием создания эффективной модели распространения прессы в России, отвечающей потребностям издателей, распространителей и граждан - потребителей информации. Вместе с тем, с 01 января 2002 года прекратило действие полное освобождение СМИ от НДС, ликвидирована льгота по налогу на прибыль в части федерального бюджета, и была введена льготная 10 процентная ставка НДС, что еще более обострило ранее неурегулированные вопросы. С 01.01.2005 года планируется дальнейшее сокращение ранее предоставленных налоговых льгот. Налоговые проблемы организаций-распространителей печатных СМИ восходят своими истоками не к специфическим особенностям данного вида коммерческой деятельности, а к тому факту, что в ходе финансово-экономической деятельности этих организаций возникает комплекс нерешенных вопросов, относящихся к системе налогообложения в целом.
Потребность создания экономических условий для организаций, работающих на рынке прессы, с учетом их финансового положения обусловили выбор темы диссертации. Обоснование необходимости государственной поддержки СМИ в форме предоставления налоговых льгот и субсидий следует делать с расчетом не на временный, а на постоянный характер действия данных льгот и субсидий, увязывая эту проблему с общей
5
политикой государства в налоговой сфере. Кроме того, при выявлении принципов налогообложения организаций СМИ и разработке оптимального налогового режима их функционирования с целью создания эффективной модели распространения прессы необходимо постоянно учитывать, во-первых, специфику деятельности этого типа организаций, напрямую направленную на реализацию конституционного права граждан Российской Федерации на получение информации, во-вторых, важность соответствия экономических и технических параметров этой деятельности развивающейся в мировом масштабе тенденции к глобализации рынка СМИ.
Этими обстоятельствами обусловлены актуальность научного исследования, его цель и задачи.
В качестве объекта исследования выступают налоговые отношения между государством и организациями, работающими на рынке печатных СМИ, по поводу уплаты налогов.
Предметом исследования являются особенности налогообложения операций по распространению печатных СМИ.
Целью исследования является обоснование эффективных методов государственного регулирования деятельности организаций-
распространителей печатных СМИ с помощью налоговых инструментов.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
проанализировать тенденции развития налоговой системы России применительно к рынку печатных СМИ и налоговую практику зарубежных стран в этой сфере;
выявить влияние налоговых инструментов на эффективность деятельности организаций-распространителей печатных СМИ для оценки зависимости объема их продаж от факторов фискального характера;
исследовать противоречия в действующей системе налогообложения при проведении операций возврата печатной продукции СМИ; провести сравнительный анализ формирования выручки от продаж российскими и западными организациями-распространителями в налоговом учете;
6 дать количественную и качественную оценку воздействия таможенных
платежей на внешнеэкономические сделки по распространению печатных СМИ;
обосновать основные направления совершенствования налогообложения организаций, производящих и выпускающих печатные СМИ, нацеленные на улучшение их финансового положения.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды многих отечественных экономистов в области финансов, бюджетной политики и налогов, в частности: Б.Г. Болдырева, А.А. Глинкина, В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, А.И. Иванеева, В.А. Кашина, В.Г. Князева, И.И. Кучерова, Н.В. Милякова, И.Х. Озерова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, И.Г. Русаковой, А.А. Соколова, И.И. Столярова, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, а также работы в области международных стандартов финансовой отчетности О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия и др.
Методологической базой исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Государственного комитета статистики РФ, а также Министерства по налогам и сборам РФ. Использовались следующие методы исследования: системный подход, экономический, логический и факторный анализ, а также математические и статистические приемы сопоставления
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании необходимости формирования налогового режима для организаций-распространителей печатных СМИ с учетом показателей их финансового состояния. К наиболее важным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие:
проанализирован порядок возмещения НДС при ввозе иностранной прессы в части нереализованной продукции, а также способ определения экспортной
7
выручки за отечественные печатные СМИ по фактическим продажам на основе опыта налогового регулирования западных стран;
установлена зависимость совокупного спроса и совокупного предложения прессы от ставки НДС, на основе которой обоснована необходимость понижения ставки НДС до 10 % по посредническим операциям к сумме дохода в виде вознаграждения за распространение печатных СМИ;
выявлен механизм формирования экономически необоснованных убытков при проведении операций возврата нереализованных печатных СМИ, определено завышение налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС российскими организациями-распространителями СМИ;
обоснована необходимость корректировки таможенной стоимости в грузовых таможенных декларациях (ГТД) по импорту печатных СМИ при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения после оприходования на складе получателя, что позволяет организациям-распространителям избежать налоговых рисков в части НДС и других таможенных платежей и усовершенствует практику налогообложения внешнеэкономических сделок;
выработаны рекомендации по восстановлению ранее действовавшей льготы по налогу на прибыль в части, поступающей в федеральный бюджет, и установлению на неограниченный срок пониженной ставки НДС на услуги организаций на рынке печатных СМИ, что позволит улучшить финансовое состояние издательств и редакций.
Практическая значимость исследования связана с обоснованием необходимости создания особого режима налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ в качестве условия повышения эффективности работы сети их распространения. Это позволит улучшить финансовые результаты организаций-распространителей печатных СМИ, что обеспечит развитие рынка прессы в стране.
Апробация результатов исследования.
Основные результаты диссертационного исследования отражены в докладе на Всероссийской конференции «Проблемы налогообложения средств
8
массовой информации», проведенной Управлением по информационной политике МНС РФ совместно с Национальной ассоциацией издателей в марте 2000 г.; выступлениях на семинарах Ассоциации распространителей печатной продукции; отчетах по инвестиционному проектированию для французской фирмы «Ашэт Дистрибьюшн Сервисес» (учредителю ООО «Пресс Пойнт Интернэшнл»).
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в трех работах общим объемом 1,6 п.л.
9
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения средств массовой информации (СМИ)
1.1. Роль СМИ в национальной хозяйственной системе
В настоящее время экономика Российской Федерации находится в периоде трансформации. Теоретических обоснований экономической политики переходного периода практически не существует. По мнению ряда ведущих зарубежных экспертов, у России не должны были возникать проблемы при переходе к рыночной экономике. Например, Дж Сакс, профессор Гарвардского университета, выступавший в 1991-1994 гг. в роли экономического советника российского Правительства полагал: «России не приходится методом проб и ошибок заново изобретать рыночную систему. Она уже существует. России нужно лишь внести необходимые изменения в свои экономические институты, адаптировать их к требованиям рынка» [50, с. 53-54]. Другой теоретик перехода к «свободной экономике» Я.Корнаи признал, что «никто не представлял такого глубокого спада производства», в связи с чем, ему приходится вносить «определенные коррективы в свою позицию» [40, с. 16].
Коллектив авторов факультета государственного управления МГУ представил свое видение состояния экономики страны: «В результате экономических реформ сложилась крайне нерациональная, деформированная в основах хозяйственная система, имеющая мало общего с нормальной рыночной экономикой. Наиболее очевидным проявлением деформированности, аномальности этой системы является беспрецедентная натурализация хозяйственных связей, чрезмерное доминирование капитала над трудом, сращивание денег и власти. В такой ситуации регулирующая роль государства также приобретает искаженный характер, далекий от того, каким он должен быть в условиях цивилизованного рынка» [60, с. 11].
Многие экономисты, как прошлого, так и современности предостерегали против принятия теоретических выводов для прямого руководства к действию
10
без детального изучения экономической ситуации в стране. Теория может выделять ключевые проблемы, на основании которых разрабатываются практические концепции. Экономист С.А.Бартенев отмечает: «Необходимо указать на два крупных просчета в рекомендациях западных экспертов: первый - акцент делался на изменение социально- экономического механизма, но была проигнорирована реальная структура централизованной экономики, прежде всего слабое развитие потребительского сектора, чрезмерно высокая доля тяжелой и добывающей промышленности; второй - ошибочно оценивалась реакция и другие меры «шоковой терапии». Практика показала, что нельзя копировать чужие модели. Такой подход несостоятелен, чреват серьезными последствиями» [52, с. 303]. Необходимо понимание и того, что многие теоретические разработки зарубежных школ имеют серьезные экономические основания и проверены практикой, вследствие чего могут являться исходной базой для решения различных проблем.
Направление реформ должно осуществляться в соответствии со стоящими перед обществом задачами демократического развития и экономического роста, когда государство начинает обслуживать не капитал, а общество. Реформирование экономики невозможно без укрепления государства и его институтов, повышения их влияния на общественно-политическую и экономическую жизнь, причем их опорой должно стать все общество. Формирование структур гражданского общества, которое сможет надежно контролировать государственную бюрократию, вынуждая ее работать в интересах общества, является наиважнейшей задачей. Государство и коммерческие структуры должны сделать свою деятельность «прозрачной» для общества, а это означает высокую степень информированности общества об их деятельности. Одним из необходимых элементов построения гражданского общества является создание надежно функционирующих информационных потоков, то есть каналов связи государства и общества. Сеть распространения печатных СМИ является частью информационной системы.
И
России предстоит сформировать плюралистическое общество, это существенно отличает ее от стран, в которых уже существует многосекторная социально ориентированная экономика рыночного типа, где государство выполняет регулирующие функции. Возможно, представляет интерес генезис развития законодательств западных стран, так как они имели рыночную экономику и на основе законов ее естественного развития переходили к формированию смешанной экономики, то есть произошло «встраивание» государства в процесс регулирования рыночной экономики.
Существуют две группы методов государственного регулирования: прямые (или административные) и косвенные (или экономические). Это деление весьма условное, так как в ряде случаев сложно провести грань. Тем не менее, следует отметить, что административные методы сужают свободу выбора, а порой ее исключают. Экономические методы оставляют свободу выбора хозяйствующим субъектам, не ограничивают ее. Построение рыночной экономики означает перемещение акцентов от административных форм воздействия к экономическим. Следует отметить, что законодательства различных стран устанавливают для системы распространения печатных СМИ не только экономические меры регулирования, но и административные, обеспечивающие быструю доставку и формирование доступной цены приобретения прессы. Например, законодательства ряда западноевропейских стран предусматривают предоставление пониженных тарифов транспортными организациями для организаций-распространителей печатных СМИ.
В настоящее время признается, что создание эффективной рыночной экономики предполагает не одномоментный скачок и не отказ от регулирующей деятельности государства, а постепенное реформирование при его регулирующей и координирующей роли. Формирование рынка предполагает активную роль государства, стабильную политическую ситуацию, ясность законодательной базы. Механизм преобразований -составная часть концепции развития рыночных отношений. Налоговое
12
законодательство представляет элемент данного механизма, совершенствование которого является первоочередной задачей. Необходимость реформы налоговой системы связана не только с происходящими экономическими преобразованиями, но и с изменениями политических отношений, становлением демократического общества. Налоги, являясь главным источником формирования доходов государства, а также средством управления, обеспечивают жизнедеятельность общества, вместе с тем, жестко-принудительный характер изъятия оказывает влияние на экономические и социальные процессы в обществе. Одним из путей стабилизации экономики и финансов в современной России признано эволюционное совершенствование налогового законодательства, а не резкое, коренное изменение налоговой системы. Формирование экономически обоснованной налоговой системы, по мнению ряда авторитетных экспертов и известных ученых, - это краеугольный камень всех проблем российской жизни.
Законодательное определение налога дано в статье 8 части первой НК РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Поиск возможных путей решения проблемных вопросов налогового законодательства должен опираться на экономическое основание, так как статья 3 в пункте 3 НК РФ [3] предусматривает: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав».
При исследовании налоговых проблем организаций, работающих на рынке печатных СМИ можно на конкретном примере сформулировать возникающие противоречия, обосновать необходимость и определить пути их разрешения.
13
Налоговые проблемы этих организаций в определенном смысле являются следствием специфичности данного вида бизнеса, однако, они характерны и для других видов коммерческой деятельности. Наличие социально-политического характера в деятельности организаций СМИ ставит налоговые проблемы данных организаций наиболее остро и требует скорейшего их решения.
Следует уточнить используемую в диссертации терминологию. В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации» [18]:
- под массовой информацией понимаются предназначенные для неограниченного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и иные сообщения и материалы;
под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио, теле - видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации;
под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год;
под продукцией средств массовой информации понимается тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск радио-, теле- , кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы;
под распространением продукции средства массовой информации понимается продажа (подписка, доставка, раздача) периодических печатных изданий, аудио или видеозаписей программ, трансляция радио-, телепрограмм (вещание), демонстрация кинохроникальных программ;
14
под редакцией средств массовой информации понимается организация, учреждение, предприятие либо гражданин, осуществляющие производство и выпуск средств массовой информации;
под издателем понимается издательство, иное учреждение, предприятие (предприниматель), осуществляющие материально-техническое обеспечение производства продукции средств массовой информации, а также приравненное к издателю юридическое лицо или гражданин, для которого эта деятельность не является основной либо не служит главным источником дохода;
под распространителем понимается лицо, осуществляющее распространение продукции средства массовой информации по договору с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.
Отдельные издательства включают редакции в качестве структурных подразделений. Редакции функционируют и как обособленные предприятия и строят свои взаимоотношения с издательствами на основе договорных отношений. Отпечатанные тиражи изданий могут являться собственностью или издательств или редакций.
Анализ экономической роли СМИ в национальном хозяйстве проводится с использованием статистической информации и необходим для определения последствий установления льготного режима при проведении налогового планирования на макро уровне. В развитых странах макроэкономическое прогнозирование опирается на сформированную из статистической информации схему основных взаимосвязей в национальной экономике, получившую название системы национальных счетов (СНС). СНС основана на балансовом методе и представляет собой национальный учет, который на макро уровне состоит из показателей, характеризующих результаты экономической деятельности, структуру экономики, имеющиеся в стране ресурсы, их использование и т.п. «В целях использования данных для анализа и прогнозирования счета объединяются в группы по видам деятельности и
15
секторам национальной экономики»[48 , с. 167]. Данные бухгалтерской, статистической и других форм отчетности организаций до 2003 года аккумулировались в соответствии с ОКОНХ - «Отрасли народного хозяйства» [43]. С 2003 года экономические показатели организаций суммируются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОКВЭД [44]. В межотраслевом балансе данные по редакциям и издательствам отдельно не выделены, очевидно, в виду их незначительности. Госкомстат РФ опубликовал статистическую информацию об объеме промышленной продукции по отраслям промышленности [45, с. 24-27]. Выборочно эти данные представлены в Таблице 1. Объем промышленного производства редакций и издательств отражен по строке «Другие промышленные производства». В этой же строке отражены итоги других видов деятельности, не оказывающих существенного влияния на макроэкономические показатели. Если редакция или издательство обладает собственной полиграфической базой, при этом большая часть прибыли формируется от услуг полиграфического исполнения, экономические итоги их деятельности включены в строку «Полиграфическая промышленность». Однако, число таких издательств и редакций столь невелико, что этими величинами можно пренебречь, рассматривая исключительно показатели строки «Другие промышленные производства».
Таблица 1. Объем промышленной продукции с 1998 по 2001 годы
1998 1999 2000 2001
Вся промышленность, млрд. руб. 1707 3150 4763 5881
Другие промышленные производства, млн. руб. 17702 29796 32434 40700
16 Таким образом, объем промышленного производства редакций и
издательств составил в 2001 году менее 0,69 процента в общем объеме промышленной продукции в РФ.
Можно сделать вывод о том, что экономические показатели деятельности редакций и издательств, специализирующихся на выпуске печатных СМИ, не оказывают существенного влияния на макроэкономические показатели РФ. Вместе с тем, деятельность по производству и распространению СМИ имеет огромную социально-политическую значимость для развития демократических принципов в России.
Ограничение области исследования спецификой функционирования организаций СМИ объясняется, прежде всего, тем, что существующие налоговые проблемы в данных организациях зачастую приобретают политический характер. Исключительной важностью проблем организаций СМИ можно объяснить тот факт, что Конституция РФ - основной законодательный документ содержит ряд положений, связанных с их деятельностью.
Согласно пункту 1 статьи 15: «Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации». Вместе с тем применение норм Гражданского законодательства ограничено положением пункта 3 статьи 2 ГК РФ: «К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».
Взаимоотношения СМИ и государства является критерием зрелости демократии. Принципы функционирования СМИ в России установлены в
17
Конституции: «В Российской Федерации признается идеологическое многообразие» (пункт 1 статья 13).
Положения статьи 29 Конституции РФ рассматриваются как значительное достижение развивающейся демократии:
«1. Каждому гарантируется свобода мысли и слова.
2. Не допускается пропаганда или агитация, возбуждающие социальную, расовую, национальную или религиозную ненависть и вражду. Запрещается пропаганда социального, расового, национального, религиозного или языкового превосходства.
3. Никто не может быть принужден к выражению своих мнений и убеждений или отказу от них.
4. Каждый имеет право свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом. Перечень сведений, составляющих государственную тайну, определяется федеральным законом.
5. Гарантируется свобода массовой информации. Цензура запрещается». В.А.Коптюг - журналист из Новосибирска считает: «В период глобальных
изменений мы обязаны воспитывать чувство глобальной ответственности каждого за происходящее в его стране и мире, добиваясь осознания взаимозависимости всех людей. Эта огромной важности задача ложится, прежде всего, на образование и средства массовой информации. Вряд ли она будет решена, если эти системы будут поддерживаться и контролироваться не обществом, в том числе в лице государства, а в основном рыночными силами» [72, с. 211]. Взаимоотношения СМИ и государства должны составлять систему взаимного контроля и взаимной ответственности. Контроль государства над СМИ необходим вследствие того огромного воздействия на общественное сознание, которое они оказывают, при этом система контроля не должна иметь ничего общего с цензурой, устанавливающей единую идеологию. В свою очередь, получение информации о деятельности государственных институтов |
