- С принятием и введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации правовая и социальная ценность понятия страховых взносов в государственные внебюджетные фонды утратила свое юридическое значение для уголовного права, так как эта категория налогового законодательства заменена понятием «единого социального налога», а за исчислением и уплатой
11
последнего контроль осуществляется теперь налоговыми органами, редакция диспозиций частей первых статей 198 и 199 УК РФ устарела и нуждается в пересмотре. Учитывая, что при уклонении от уплаты налогов используется не поддающиеся описанию многообразные способы, а последние не имеют существенного значения с точки зрения оценки характера и степени общественной опасности рассматриваемых преступлений, из числа обязательных признаков объективной стороны налоговых преступлений указание на способы их совершения целесообразно исключить. Поэтому предлагаются и выносятся на защиту новые редакции диспозиций частей первых статей 198 и 199 УК РФ: ч. 1 ст. 198 УК рекомендуется изложить как « Уклонение индивидуального предпринимателя или иного физического лица, занимающегося частной практикой, от уплаты законно установленных налогов, совершенное в крупном размере, - наказывается...», а ч. 1 ст. 199 УК -«Уклонение от уплаты законно установленных налогов с организации, совершенное в крупном размере, наказывается...».
Исполнителями налогового преступления,
предусмотренного ст. 198 УК РФ, не могут быть лица, выполняющие обязанности налогового агента. Однако в случаях умышленного содействия налогоплательщику в уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере по тем или иным мотивам, лицо, выполняющее обязанности налогового агента может привлекаться к уголовной ответственности в качестве пособника, а его
12
действия подлежат квалификации по ч. 5 ст. 33 и чЛ либо 2 ст. 198 УК и по ст. 201 либо ст. 285 УК РФ в зависимости от принадлежности к категории лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческой или иной организации, либо к должностным лицам государственной ( административной ) службы или службы в органах местного самоуправления.
- Широкая практика освобождения налогоплательщиков от уголовной ответственности на основании Примечания 2 к ст. 198 УК подрывает принцип неотвратимости наказания и не содействует воспитанию в среде налогоплательщиков налоговой дисциплины. Поэтому на защиту выносится предложение отказаться от освобождения от уголовной ответственности на основании Примечания 2 к ст. 198 УК, а вместо этого в нем предусмотреть, что в случае способствования лица раскрытию преступления и возмещения причиненного ущерба полностью, наказание может быть назначено не свыше половины максимального размера или срока наиболее строгого вида наказания, предусмотренного за совершенное преступление санкцией статьи Особенной части настоящего Кодекса.
В связи с принятием Федерального закона от 19 июня 2000 г. « О минимальном размере оплаты труда » ( в ред. Фед. закона от 29 апреля 2002 г.) и введением им базовой суммы для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам (она равна сейчас 100 руб.) вместо критерия денежной суммы минимального размера оплаты труда для исчисления заработной платы, пенсий, пособий
i
I #
13
и других выплат социального характера ( с 1 мая 2000 г. эта сумма равна 450 руб.), возникли расхождения в смысловом содержании законодательства в случаях, когда в нем используется признак критерия минимального размера оплаты труда. Поскольку оставление этих расхождений по вопросу денежного содержания ( суммы ) минимального размера оплаты труда применительно к различным правовым ситуациям в системе законодательства на длительную перспективу недопустимо, предлагается в ближайшее время разработать и принять федеральный закон « О базовой сумме для исчисления штрафов, налогов, сборов и иных платежей по гражданско-правовым обязательствам »и внести соответствующие изменения в УК РФ. в НК РФ, другие законодательные и нормативные правовые акты, в которых используется критерий минимального размера оплаты труда. Категорию минимального размера оплаты труда с периодически увеличиваемой денежной суммой следует сохранить лишь для определения размеров зарплаты, пособий, пенсий, стипендий и иных выплат социального характера.
Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в том, что разработанные и сформулированные в ней научные положения и выводы развивают науку уголовного права и могут быть использованы при совершенствовании налогового и уголовного законодательства, при подготовке методических разработок и писем для работников органов налоговой полиции районного и городского звена, в учебной работе со студентами и слушателями высших и средних профессиональных учебных заведений юридического профиля.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертации обсуждались на кафедре уголовного права и процесса Института экономики, управления и права ( г. Казань ), а также апробированы в работе « Налоговые преступления и их
14
предупреждение » (в соавторстве, объемом 3,9 п.л.), в двух других публикациях автора, при использовании их в системе повышения квалификации сотрудников Управления ФСНП по Республике Татарстан. Некоторые положения диссертации использованы соискателем в практической работе по планированию и организации мероприятий, направленных на выявление и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений.
Структура диссертации построена с учетом задач исследования. Она состоит их двух глав, подразделенных на 7 параграфов. Объем диссертации составляет 191 страница текста, исполненного на компьютерной технике.
Глава первая
Правовая характеристика налоговых преступлений по уголовному законодательству России
§ 1. Общая характеристика налогов, сборов, таможенных платежей, налоговых правонарушений и преступлений по законодательству России.
Налогообложение и взимание налогов в любом государственно-организованном обществе является
необходимой составляющей успешного функционирования государства, материальным основанием постановки и решения задач, выдвигаемых самой жизнью. Поэтому о налогах и налогообложении говорят как о феномене и предпосылке человеческой цивилизации, как о своего рода элементе и мериле уровня культуры соответствующего общества. Известный французский общественный деятель
15
Пьер Жозеф Прудон ( 1809 - 1865 г.г.) утверждал, что « в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве ».3 По характеристике К. Маркса « Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией »4
Согласно ч.1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и ( или ) муниципальных образований.
В науке финансового права понятие налога определяется как обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты5. В науке финансового права периода царской России под налогами понимали « такие односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимает легальным путем и законным способом из их частных
3 Цит. по учеб. пособию: Налоги и налоговое право. / Под ред. Брызгалина А.В.- М.: 1998. С. 47.
4 См.: Маркс К., Энгельс Ф. Соч.. т. 7. М.: 1955. С. 83.
5 См.: Современный экономический словарь. / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. М : Инфра-М. 1996. С. 199.
17
и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений ( лицензий ).
По смыслу ст. 198 и 199 УК РФ уклонение от уплаты установленных законом сборов не образует признаков объективной стороны рассматриваемых преступлений, поскольку соответствующим юридически значимым
действием в отношении плательщиков сборов является предварительно внесение соответствующего сбора. Поэтому проблемы уклонения от внесения того или иного сбора в соответствующий бюджет не возникает: плательщик сбора заинтересован во внесении установленной для него суммы за совершение того или иного юридически значимого для него действия.
В НК в качестве вида налога ( или сбора ) используются понятия пошлина, государственная пошлина. В литературе понятие пошлина определяется как « особый вид налогов и сборов, взимаемых не со всех физических и юридических лиц, а только с тех, которые вступают в специфические отношения между собой и государством в лице государственных органов».9
8 См. Основы налогового права. Учебно-методическое пособ./ Под ред. С.Г. Попеляева. М.: 1995. С. 24.
9 См.: Современный экономический словарь./ Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. М.: Инфра- М., 1996. С. 252 ; Финансово-экономический словарь./ Под ред. М.Г. Назарова. М: Финстатинформ. 1995. С. 127.
18
В ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации в числе налоговых доходов федерального бюджета названы федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год; таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; государственные пошлины в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 1 Закона РСФСР от 9 декабря 1991 г. « О государственной пошлине » ( с последующими изменениями и дополнениями)10 под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов установленного на то органами или должностными лицами. Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Сказанное дает основание различать платежи, охватываемые понятием государственной пошлины, и
10 См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. №11. Ст. 521 ; Собрание законодательства Российской Федерации. 1996 . № 1.Ст. 19; № 35. Ст. 4128; 1997. № 29. Ст. 3506; 1998. № 30. Ст. 3613; 1999. № 16. Ст. 1934.

 Часть из работы     Получить работу