3 ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Регулирование в области налогов и сборов охватывает всю экономику в целом. Грамотное налоговое регулирование как система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику, является решением экономической проблемы нехватки финансовых ресурсов.
Нарушения законодательства о налогах и сборах практически во всех без исключения странах продолжают оставаться наиболее распространенными правонарушениями экономической сферы. Ни одному государству собирать налоги в полном объеме не удается.
От налогообложения укрываются значительные суммы доходов, что влечет за собой потерю определенной части налоговых платежей.
Исполнение конституционной обязанности каждого гражданина уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ) обеспечивается различными способами, в том числе и мерами государственного принуждения, основным среди которых продолжает оставаться юридическая ответственность.
Достаточно остро стоит вопрос о характере ответственности всех лиц, участвующих в налоговых правоотношениях, о соотношении «налоговой» ответственности за правонарушения в сфере уплаты налогов и иных видов ответственности, в том числе и административной.
В современных условиях роль административной ответственности, направленной на обеспечение законности и правопорядка в сфере административно-правового регулирования, постоянно возрастает. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов является важным правовым средством регулирования экономических отношений. Налоговая политика страны влияет на поступление средств в бюджет, а это, в свою очередь - на нормальное функционирование государства. Однако в настоящее время очевидно, что административная ответственность, являясь
важнейшим инструментом реагирования на административные правонарушения, не выполняет в полной мере присущие ей задачи.
Отраслевая кодификация в области налогообложения сыграла важную роль в ликвидации правовых пробелов и коллизий в законодательстве, в том числе и об административной ответственности. Но не все решения, нашедшие воплощение в рамках Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), точны, бесспорны и справедливы. Особенно это касается вопросов юридической ответственности, установленной НК РФ.
Степень научной разработанности темы исследования.
Проблема административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения исследована в недостаточной степени.
Имеющаяся литература посвящена в основном комментированию отдельных положений нормативных актов и судебной практики. Попытка серьезного научного анализа проблемы в целом и ее важнейших аспектов предпринималась в некоторых исследованиях, в числе которых следует назвать диссертационные исследования Л. Ю. Кролис, О. И. Юстус, А. В. Передернина, A.B. Гончарова, О.В.Панковой, С.Р.Футо, А.Ю.Шорохова; монографии, учебные пособия, научные статьи А. П. Алехина, Д. Н. Бахраха, А. В. Брыз-галина, В.В.Денисенко, В. И. Дымченко, А. Н. Козырина, С. Г. Пепеляева, Ю. Н. Старилова и др.
Кроме того, многие работы в значительной степени утратили актуальность в связи с бурным развитием налогово-правовых институтов. Законодательные новеллы, практика их применения требуют глубокого теоретического анализа, который мог бы послужить основой для совершенствования законодательства об административной ответственности в сфере налогообложения и института административной ответственности в целом.
В 1991 году с принятием Верховным Советом РФ Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было положено начало формированию новой налоговой системы. Стали приниматься законодательные акты по отдельным видам налогов. Такие акты устанавливали порядок налогообложения и меры ответственности.
КоАП РСФСР на тот период времени обеспечить полную и качественную защиту формировавшихся налоговых отношений не мог.
Акты, устанавливавшие ответственность за правонарушения в области налогов и сборов, содержали немало недостатков. Отсутствовало определение нарушения налогового законодательства, не были определены существенные признаки и юридический состав данного вида правонарушения.
В 1999 году вступил в силу НК РФ. Он объединил составы правонарушений в области налогов и сборов, совершаемых преимущественно гражданами, индивидуальными предпринимателями и организациями. В такой ситуации отдельные субъекты правонарушений в сфере налогообложения так и не могли быть привлечены к ответственности вообще (должностные лица банков), а иные, в частности налогоплательщики-граждане, привлекались к ответственности дважды за одно и то же правонарушение (например, за непредставление налоговой декларации гражданин привлекался к «налоговой ответственности» по НК РФ и к административной ответственности по Закону РФ «О налоговых органах РФ»).
Таким образом, все конкретнее формировался подход, в соответствии с которым обосновывалось существование административной ответственности в сфере налогообложения и «налоговой ответственности» как самостоятельных подвидов юридической ответственности.
В 2002 году был введен в действие новый Кодекс РФ об административных правонарушениях, который сделал большой шаг вперед в регулировании административной ответственности за правонарушения в налоговой сфере.
Но комплекс материальных и процессуальных норм об ответственности по-прежнему сохранен в НК РФ. Поэтому производство по делам о налоговых правонарушениях продолжает рассматриваться в качестве самостоятельного обособленного института налогового законодательства.
Уровень исследования проблемы следует признать недостаточным. Ряд проблемных вопросов не затрагивался, либо исследовался недостаточно глубоко, либо решен в литературе, на наш взгляд, неверно или противоречиво. К
таким вопросам относятся, в частности, проблемы определения объективной стороны правонарушений в области налогов и сборов, признаков специального субъекта таких правонарушений, содержания и форм вины правонарушителей, соотношения административной ответственности и иных видов юридической ответственности за правонарушения в налоговой сфере, а также проблемы рассмотрения дел об административной ответственности за данный вид правонарушений. Постоянные изменения в законодательстве, практика применения нормативно-правовых актов в данной сфере требуют глубокого теоретического анализа, необходимого для совершенствования законодательства об административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов.
Эти обстоятельства и определили актуальность настоящего исследования, в котором автор проанализировал теоретические и практические проблемы административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах в современных условиях и предпринял попытку дать более полную юридическую оценку этому явлению.
Объект исследования - общественные отношения, возникающие в связи с реализацией норм, предусматривающих административную ответственность за правонарушения в области налогов и сборов.
Предмет исследования - правовые нормы, предусматривающие административную и налоговую ответственность за правонарушения в области налогов и сборов и регламентирующие производство по данной категории дел; правоприменительная практика.
Целями исследования являются проведение комплексного, системного анализа института административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов, выработка и обоснование на его основе выводов, предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства и практики его применения.
Для достижения указанных целей диссертантом в рамках исследования ставятся следующие задачи:
- исследовать правовую природу и содержание административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов;
- проанализировать основания привлечения к административной ответственности в области налогов и сборов;
* - определить понятие и признаки административного правонарушения
в области налогов и сборов;
- охарактеризовать понятие производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов и составляющих его элементов;
- проанализировать порядок привлечения к административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения;
^ - исследовать процессуально-правовые аспекты судебного рассмотре-
ния дел об административных правонарушениях в области налогов и сборов;
- разработать предложения по совершенствованию действующего законодательства РФ и практики его применения по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов.
Теоретическую основу исследования составили труды ведущих российских теоретиков права: М.М. Агаркова, С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, В.И. Гоймана, В.М. Горшенева, О.С. Иоффе, Б.М.Лазарева, О.Э Лейста, И.С. Самощенко, В.Д. Сорокина, М.С. Фарукшина, А.П.Шергина, АЛО. Якимова, О.М. Якубы, специалистов по финансовому и налоговому
^ праву, а также экономической науки: A.B. Брызгалина, В.И. Балабина,
O.A. Березова, В.Р. Берника, А.Н. Головкина, В.И. Гуреева, А.В.Демина, В.М Зарипова, М.В. Карасевой, Ю.Ф. Кваши, Ю.А. Крохиной, А.Я. Курбатова, И.И. Кучерова, В.В.Мудрых, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, О.Н.Попова, О.Ю. Судакова, Ю.Л. Смирниковой и др.
i Различные аспекты проблем административной ответственности, ад-
министративного процесса и производства по делам об административных правонарушениях стали предметом исследования в работах ученых-административистов: Ю.С. Адушкина, A.A. Алехина, А.Б. Агапова,
* Д.Н. Бахраха, И.И. Веремеенко, Б.Н. Габричидзе, И.И. Галагана,
8
В.В.Денисенко, А.А.Кармолицкого, В.Р. Кисина, Л.В. Коваль, Ю.М. Козлова, Н.М. Конина, М.Я. Масленникова, В.М.Манохина, Д.М.Овсянко, Н.П. Пары-гина, Л.Л. Попова, Э.Н.Ренова, Н.Г. Салищевой, В.Д. Симухина, А.П. Солда-това, Ю.Н. Старилова, М.С. Студеникиной, Ю.А. Тихомирова, А.Г. Чернявского, Д.М. Чечот, А.П. Шергина, О.М. Якубы и др.
Отдельные вопросы ответственности в области налогов и сборов освещались в диссертационных исследованиях, проведенных в последнее время A.B. Гончаровым, Т.И. Гусевой, Е.В. Каплиевой, Л.Ю. Кролис, В.А. Мачехиным, A.B. Передерниным, О.С. Рогачевой, Н.В. Сердюковой, Г.П. Толстопя-тенко, С.Р.Футо, И.В. Хаменушко, А.Ю.Шороховым, О.И. Юстус.
Настоящее диссертационное исследование основано на анализе действующих законодательных и иных нормативно-правовых актов, Постановлений Конституционного Суда РФ, материалов судебной и арбитражной практики, обобщенных статистических данных практики применения мер ответственности.
Методологическая основа и эмпирическая база. Диссертация выполнена с применением общенаучных и специальных методов познания: системного, исторического, сравнительно-правового, формально-логического, статистического, социологического. Положения, содержащиеся в диссертации, опираются на нормы действующего административного, налогового, гражданского, а также гражданско-процессуального и арбитражно-процессуального законодательства.
В процессе исследования использовались труды отечественных и зарубежных правоведов по проблемам общей теории права, административного, уголовного, гражданского, финансового, налогового и иных отраслей права, ученых в области экономической теории, действующее российское законодательство, материалы периодической печати.
Эмпирическую базу исследования составили Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, Информационные
письма Высшего Арбитражного Суда РФ, постановления и определения Конституционного Суда РФ, практика федеральных арбитражных судов.
Теоретические выводы и практические предложения подтверждаются проведенным анкетированием сотрудников налоговых органов, мировых судей, судей районных и городских судов, судей Волгоградского областного суда. Изучено 450 дел об административных правонарушениях в области налогов и сборов, рассмотренных судьями судов г. Волгограда и Волгоградской области в 2003-2005 гг.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном, углубленном изучении и анализе важнейших категорий административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов, а также производства по делам об административных правонарушениях в сфере налогообложения; дано теоретическое обоснование правовой природы производства по делам о правонарушениях в сфере налогов и сборов; исследованы малоизученные и противоречиво решаемые в литературе проблемы реализации административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов на основе сравнительного анализа норм НК РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, КоАП РСФСР и правоприменительной практики, а также обоснована концепция реформирования института административной ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов. Сделаны выводы и сформулированы предложения по совершенствованию законодательства РФ путем внесения изменений и дополнений в действующие нормативно-правовые акты.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Автором формулируется понятие административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов как вида юридической ответственности, выражающегося в применении уполномоченным кругом органов к виновным физическим и юридическим лицам, совершившим административные правонарушения в сфере налогообложения, административных наказаний, предусмотренных Кодексом Российской Федерации об админист-
10
ративных правонарушениях или законами субъектов Российской Федерации в судебной или внесудебной форме.
2. Предлагается закрепить в статье 109 НК РФ право налоговых органов освобождать лицо, совершившее административное правонарушение в области налогов и сборов, от административной ответственности и соответственно уплаты налоговой санкции в том случае, если ущерб, причиненный таким правонарушением, является малозначительным, т.е. хотя и содержащим все признаки правонарушения, но, с учетом характера наступивших последствий, не представляющим существенной угрозы общественным отношениям, например, если сумма иска (налоговой санкции) значительно меньше расходов, связанных с рассмотрением дела в суде, с выплатой сумм, причитающихся экспертам, специалистам и другим. А также в случае, если установленная санкция значительно превышает размер налогового обязательства.
3. Предлагается дополнить ст. 88 НК РФ пунктом: «результаты камеральных проверок оформляются в порядке, установленном статьей 100 настоящего Кодекса».
4. В НК РФ целесообразно обозначить возможность руководителя налогового органа при подготовке дела к рассмотрению, в случае выявления недостатков составления протокола об административном правонарушении в сфере налогов и сборов, а также при невосполнимой неполноте представленных на рассмотрение материалов, возвратить все материалы по делу для устранения имеющихся недостатков, поскольку это позволяет исправить очевидные недостатки материалов проверки, поскольку в действующем законодательстве предусмотрено направление материалов по результатам рассмотрения дела по существу на дополнительную проверку в порядке проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
5. Предлагается дополнить ст. 105 НК РФ:
- пункт 4. По соглашению сторон подведомственный суду спор, возникающий из налоговых правоотношений, до принятия судом первой инстанции судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, может быть передан сторонами на рассмотрение третейского суда в соответствии с ФЗ РФ «О третейских судах в РФ»;
11
- пункт 5. Стороны могут урегулировать спор, заключив мировое соглашение или используя другие примирительные процедуры, в соответствии с арбитражно-процессуальным законодательством.
6. Следует дополнить Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях нормой, обязывающей направлять копию постановления суда о назначении наказания в налоговый орган в обязательном порядке.
Таким образом, налоговый орган будет иметь возможность привлекать лицо к ответственности за повторное совершение однородного административного правонарушения, если за совершение первого административного правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию, по которому не истек один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания.
7. Необходимо дополнить статью 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях пунктом 2, который предлагается изложить в следующей редакции:
- искажение налогоплательщиком сумм в представленной в налоговый орган налоговой декларации влечет наложение административного штрафа в размере до; 1 о минимальных размеров оплаты труда.
8. Необходимо включить лицо, составившее протокол о выявленном налоговом правонарушении, в круг лиц, имеющих право обжаловать решение суда по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов (ст.ст. 25.1-25.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).
Теоретическое и практическое значение исследования. Практически значимой представляется проблема видовой идентификации ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Законодатель затруднился идентифицировать природу ответственности (административная, налоговая или какая-либо иная), вследствие чего возникла неопределенность (пробел) правового регулирования, требующая дополнительного толкования. Основные положения и рекомендации исследования могут быть использованы для восполнения пробелов в законодательстве, а
12
также принятия новых нормативно-правовых актов в рассматриваемой сфере. Проанализированные автором теоретические положения, сформулированные выводы могут быть востребованы в ходе дальнейших научных исследований проблем административной ответственности и производства по делам об административных правонарушениях.
Научные положения и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в деятельности юрисдикционных органов, при подготовке учебных пособий и учебников по тематике административной ответственности, в научных работах по административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в преподавании курсов административного права в образовательных учреждениях юридического профиля.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Диссертация прошла обсуждение на заседании кафедры административного права и административной деятельности ОВД Саратовского юридического института МВД России.
Материалы исследования используются в преподавании курсов административного права Волгоградского филиала ННОУ «Институт управления» (г. Архангельск).
Теоретические выводы и практические рекомендации диссертационного исследования были изложены на межрегиональных научно-практических конференциях в вузах РФ и опубликованы в сборниках научных статей.
Структура и объем, диссертации. Диссертационное исследование включает в себя введение, две главы, объединяющие шесть параграфов, заключение, список использованной литературы и приложения.
13
ГЛАВА I. ОБЩАЯ ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА
НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
1.1. Общая характеристика законодательства о налогах и сборах
Налоговое законодательство проходит процесс кодификации ускоренными темпами. Законодательно оформляются в федеральных законах базовые правовые принципы и институты по регулированию финансовой деятельности государства.
Отдельные институты административного права и процесса (компетенция государственных органов, обжалование действий должностных лиц, процедура досудебного рассмотрения споров с государственными органами и др.) являются основой для становления некоторых специальных институтов налогового законодательства, таких как «полномочия налоговых органов», «порядок обжалования решений налоговых органов», «порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков на решения налоговых органов», и должны развиваться в соответствии с общими институтами законодательства, регулирующего вопросы управления и статуса государственных органов.
Налоговые нормативно-правовые акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами1.
Для обеспечения успешного развития государства используется целый комплекс специальных методов управления экономикой. Важную роль игра-
'См.: Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М: Норма, 2000. С. 1.
14
ет разумная и грамотная политика в сфере налогообложения. Необходимо создание благоприятных условий для финансово-хозяйственной деятельности всех субъектов экономических отношений.
Ранее Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы РФ»1 оперировал понятием «налоговая система», которая определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2), т.е. фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды включались в налого-вую систему. Придание всем указанным платежам налогового характера основывалось на отсутствии различий в понимании налога, сбора, пошлины, а также других платежей, которые одинаково рассматривались как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» (ст.2)3.
Иногда понятия «налоговая система» и «налогообложение» используются как тождественные. С нашей точки зрения, это не совсем уместно.
«Система» - это определенное множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, и образующих определенную целостность, единство4.
Налоговая система - это совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения5. Существенными условиями налогообложения, являются:
- принципы налогообложения;
- порядок установления и введения налогов;
- система налогов;
1 Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 11. С. 527.
2 См.: Смирникова Ю.Л. Налоговое права России. Отв.ред. Ю.А.Крохина. М.: Норма, 2003 С. 63.
3 Там же. С. 64.
4 Советский энциклопедический словарь. М.: Советская Энциклопедия, 1980. С. 1225.
5 См.: Основы налогового права / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест. Фонд, 1995. С. 80.
15
- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
- права и обязанности участников налоговых отношений;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность участников налоговых отношений;
- способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений1.
Можно предположить, что понятие налоговой системы включает в себя два признака. Во-первых, совокупность налогов, сборов и других платежей, закрепленных в качестве государственных доходов, а во-вторых, совокуп-ность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, организации контроля за осуществлением уплаты налогов и сборов.
Мы поддерживаем позицию А.В.Мясниковой, что для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области.
Так, например, нормы предписывающие вменение того или иного налога должны соответствовать так называемой налоговой модели2.
НК РФ не содержит ряд специальных норм, устанавливающих ту или иную налоговую модель. Но четко определен субъект налогообложения, объ-ект, ставки налогов, ответственность за совершение налоговых правонарушений и др.
Понятие «налогообложение» характеризуется как правоотношение по установлению и введению налогов и сборов, т.е. налогообложение реализу- ется в налоговой системе.
1 См.: Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. М: Юристь, 2003. С. 262.
2 См.: Мясникова A.B. // Государство и право, 2002. № 9. С. 56.
16
Таким образом, понятие «налоговая система» характеризует «налоговый правопорядок в целом»1, а налогообложение является элементом налоговой системы. В действующем законодательстве термин «налоговая система» чаще всего используется в Указах Президента РФ и Постановлениях Правительства РФ2.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (с изменениями от 11 февраля, 14 марта, 27 мая 2005 г.) Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов РФ в процедурах банкротства.
Согласно Указа Президента РФ от 20 мая 2004 года Федеральная налоговая служба (ФНС России)3 является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной про-
1 См.: Черкаев Д.И. Административно-правовой режим регулирования налогообложения и сборов в России: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М, 2000. С.28.
2 См.: Указ Президента РФ от 21.07.95 № 746 (в ред. Указа Президента от 21.04.96 № 570) «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ» // Собрание Законодательства РФ 22.04.96, № 17, ст. 1960; Постановление Правительства РФ от 27.03.99 № 336 (в ред. Постановления Правительства от 06.07.99 № 758) «Об образовании комиссии Правительства РФ по совершенствованию налоговой системы и обеспечения доходов федерального бюджета» // Собрание Законодательства РФ 19.07.99, № 29, ст. 3739.
3 Указом Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649, «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу России // Собрание Законодательства РФ. 2004. № 21. С. 2023; № 31. Ст. 3234.
17
дукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.
ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юриди- ческих лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и госу-дарственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС России и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, в городах, в городах без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов1.
Налоги - естественный атрибут любого общества и один из древнейших экономических инструментов2. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. Со временем налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета
1 Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 794 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (с изменениями от 11 февраля, 14 марта, 27 мая 2005 г.) // Собрание Законодательства РФ от 6 июня 2005 г. N 23 ст. 2269.
2 См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра, 1996. С. 157.

Получить работу