Введение
В настоящее время экономика Республики Таджикистан (далее - РТ) переживает значительные трудности переходного периода. Неразвитость производства, высокий уровень безработицы,1 увеличение до огромных сумм задолженности предприятий (за 2005г. около 40% ВВП), сохранение низкого уровня доходов населения,2 не позволяют обеспечить необходимый уровень доходов государства, что препятствует эффективной деятельности основных государственных институтов.
Обретение политической и экономической самостоятельности Республики Таджикистан другой своей стороной имело разрыв хозяйственных отношений с бывшими экономическими партнерами на огромной территории СССР. Это нанесло существенный урон народному хозяйству республики. В настоящее время Таджикистан заметно отстает от других бывших республик СССР в решении проблемы экономической стабилизации. Так, если многие страны Содружества независимых государств (СНГ) и Восточной Европы относительно быстро восстановили прежние объемы ВВП, то в Таджикистане этот показатель в 2005 году составил приблизительно лишь 2/3 от уровня 90-х годов.
Анализ международного опыта показывает, что проведение эффективной налоговой реформы в условиях переходного периода может дать необходимый толчок решению общих вопросов макроэкономической стабилизации. Республикой Таджикистан за ориентир выбрана социально-ориентированная модель развития рыночной экономики. При этом поступательное и гармоничное развитие экономики РТ зависит от успехов по реализации намеченных программ по осуществлению экономической реформы и формированию действенных институтов государственной власти. Немаловажную роль в этом играет фактор стабильного роста доходов бюджета, который в значительной степени зависит от правильного выбора налоговой политики государства.
Реализация главной задачи налоговой политики - обеспечение бюджета государства денежными ресурсами в РТ сталкивается с объективными трудностями: потеря традиционного рынка сбыта, чрезмерная изношенность основного капитала во всех отраслях экономики, разрушенная инфраструктура, деформация кадрового
' По оценкам международных экспертов уровень безработицы в Таджикистане составляет около 30%. 2 По официальным данным средняя заработная плата в Таджикистане за 2006г. составила 36 долл. США в месяц.
3
потенциала страны. Все перечисленные проблемы имеют своим следствием существенное снижение налогового потенциала республики.
Принятый в 1999г. Налоговый кодекс Республики Таджикистан (далее - НК РТ) разрешил некоторые накопившиеся в налоговой практике проблемы. Однако, как показало проведенное исследование, налоговое законодательство все еще далеко от совершенства. Это не позволяет эффективно решать фискальные задачи, в полной мере использовать стимулирующую роль налогов в регулировании социально-экономических процессов Таджикистана.
Решение отмеченных проблем требует разработки научно обоснованных направлений совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях реализуемого перехода к рыночной экономике.
Степень разработанности проблемы. До настоящего времени многие вопросы налоговой политики РТ, связанные с прогнозированием и планированием налоговых поступлений, выбором методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, регулированием налоговой задолженности, стимулированием развития предпринимательства (особенно малого и среднего), совершенствованием налогового контроля, остаются недостаточно исследованными.
Практическая эффективность налоговой политики всецело зависит от ее научной обоснованности. Теоретической основой научно обоснованной налоговой политики являются принципиальные подходы, выработанные классиками теории налогов: А.Смит, Д. Рикардо, Ж.Б. Сэй, А.Вагнер, Ф. Ноймарк. Вопросы современной налоговой политики и практики рассматриваются в научных трудах таких российских ученых, как М.Р. Бобоев, Д.Д. Бутаков, И.В. Горский, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А. Перонко, Г.Б. Поляк, А.Э. Сердюков, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.
Особенностям налоговой политики в условиях переходного периода в России и некоторых странах СНГ посвящены труды российских ученых: С. Баткибекова, Е.Т. Гайдара, П. Кадочникова, С. Синельникова-Мурылева и др.
Анализ опубликованных научных трудов таджикских ученых по вопросам налогообложения показывает, что свой определенный вклад в развитие этой отрасли науки внесли Д.Г. Гулмирзоев, Р.Т. Джабборов, Ш.М. Исмоилов, Т.Н. Назаров, А.О. Орипов, Р.К. Рахимов, Б.С. Султонов. В то же время все еще наблюдается отставание теоретических и методических разработок применительно к условиям
современного Таджикистана с учетом национальных особенностей переходной экономики.
Неотложная необходимость выработки эффективной налоговой политики, способствующей наполнению бюджета государства достаточными финансовыми ресурсами и позволяющей отраслям и предприятиям обеспечивать свои воспроизводственные потребности, обусловливает актуальность темы исследования, предопределяет его цель и задачи.
Цель диссертационной работы заключается в решении научной задачи совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике и разработке предложений, позволяющих гармонично сочетать фискальный и регулирующий аспекты налогообложения.
Реализация указанной цели потребовала решения следующих задач:
- выявить специфику задач налоговой политики Республики Таджикистан в условиях переходной экономики;
- раскрыть особенности налоговой системы РТ для каждого этапа её становления и развития, уточнить основные принципы формирования налоговой политики РТ на современном этапе;
- показать резервы повышения налоговых доходов при формировании и реализации налоговой политики РТ в условиях перехода к рыночной экономике;
исследовать возможности налогового стимулирования развития предпринимательства в РТ в условиях перехода к рыночной экономике;
- разработать систему практических мер, позволяющих сформировать эффективную налоговую политику для переходного периода РТ.
Объектом исследования является налоговая система Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике.
Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, формирующихся в переходной экономике РТ при реализации налоговой политики.
Методологические основы исследования. Научное исследование основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария использовались методы научной абстракции, группировок и сравнений, схемы и графики.
При проведении исследования использованы действующая в России и РТ нормативно-правовая база по налогообложению, материалы монографий,
диссертаций, периодических изданий, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.
В работе использованы статистические данные Государственного комитета статистики РТ, Министерства финансов РТ, Министерства по государственным доходам и сборам РТ, Национального банка РТ и Статкомитета СНГ.
Исследование соответствует специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» и 08.00.14 - «Мировая экономика». Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» и пунктом 18 Паспорта специальности 08.00.14. «Мировая экономика».
Научная новизна настоящего исследования заключается в разработке научной задачи комплекса теоретико-методологических положений по совершенствованию налоговой политики государства в условиях перехода к рыночной экономике с учетом национальных особенностей Республики Таджикистан.
Научную новизну содержат следующие положения:
• на основе результатов анализа социально-экономических проблем переходной экономики выявлены и систематизированы объективные особенности налоговой системы РТ, которые предопределили характер и состав специфических задач налоговой политики РТ;
• выявлены: исключительная фискальная направленность налоговой политики РТ в период перехода к рыночной экономике и дополнительные приоритеты по эффективному обеспечению доходной части государственного бюджета РТ;
• в рамках развития статичной микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, предложенной проф. Черником Д.Г., разработан усовершенствованный вариант этой модели, которая может использоваться одновременно как в качестве статичной, так и динамичной модели, дающий возможность предвидеть результаты налоговых реформ, а также периодически корректировать условия налогообложения;
• в целях стимулирования развития предпринимательства обоснована целесообразность использования в межгосударственных отношениях стран
Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) нулевой ставки НДС на экспорт, которая поощряет экспортеров, расширяет налоговую базу других налогов и способствует развитию инфраструктуры (международная логистика) обеспечивающей выполнение экспортно-импортных операций;
• теоретически обоснована возможность введения единого налога на вмененный доход в РТ, что позволит упростить налоговый контроль и будет оказывать заметное стимулирующее воздействие на развитие малого предпринимательства в республике.
Практическое значение результатов. Обоснованные в диссертации практические рекомендации направлены на устранение существующих сегодня в РТ диспропорций в налогообложении отдельных отраслей национального хозяйства, а также на усиление налогового стимулирования предпринимательства и стабилизацию доходной базы бюджета государства.
Разработаны, в частности, следующие практические меры:
• предложено ввести в Налоговый паспорт региона (области, района и города) новый раздел «Оптово-розничная торговля». Использование усовершенствованного варианта Налогового паспорта региона, основанного на макроэкономическом подходе к расчету налоговой базы и анализу налогового потенциала, будет способствовать более обоснованному определению плановых показателей по мобилизации налоговых доходов;
• обоснована необходимость расширения сферы применения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а именно, присваивать его налогоплателыцикам-физическим лицам. В рамках Концепции по взаимодействию государственных органов в республике эта мера позволит усилить контроль над доходами физических лиц, повысит уровень собираемости налогов, уплачиваемых физическими лицами, путем обязательного указания ИНН во всех сделках, связанных с доходами и расходами физических лиц;
• предложена новая трехэтапная процедура уведомления налогоплательщиков о наличии у них налоговой задолженности (вместо существующей сегодня одноэтапной процедуры). Реализация данного предложения поможет более быстро и с меньшими затратами регулировать накопленную налоговую задолженность;
ЕврАзЭС образован в 2000г., в состав которого входят Россия, Белоруссия, Киргизия, Казахстан, Таджикистан и Узбекистан.
• аргументирована необходимость передачи всех полномочий по предоставлению налогоплательщикам отсрочки уплаты налогов одному органу исполнительной власти - Министерству по государственным доходам и сборам, взамен существующей в настоящее время практики согласования с несколькими министерствами, что позволит существенно сократить административные издержки, связанные с применением данной налоговой льготы;
• выдвинуты конкретные предложения по совершенствованию микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, которая позволяет оценивать ожидаемые налоговые поступления в разрезе отраслей и областей (районов и городов) республики, определять сумму налоговых доходов на основе прогнозных макропоказателей, рассчитывать предварительную сумму «недоборов» поступлений по отраслям, областям (районам и городам) и группам налогоплательщиков в зависимости от характера изменений в налоговом законодательстве;
• обоснована возможность разрешить приоритетным отраслям экономики списывать в счет уплаты минимального налога на доходы предприятий до 50% от стоимости вновь приобретенного (созданного) оборудования. Данная мера позволит стимулировать обновление основного капитала, что будет способствовать повышению конкурентоспособности национальной экономики РТ;
• в качестве одной из мер, способствующей решению кадрового кризиса в республике, предложено разрешить вычет из налоговой базы по налогу на прибыль в отношении расходов, связанных с подготовкой и повышением уровня образования кадров (по приоритетным отраслям экономики Таджикистана);
• в целях совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей рекомендовано:
S разрешить применение единого налога на сельхозпроизводителей в случае, если предельный доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности, составляет не менее 70% общего дохода;
J продлить срок уплаты единого налога на сельхозпроизводителей и установить в качестве налогового периода по данному налогу- календарный год, а отчетный период-полугодие;
S предоставить налоговые вычеты, связанные с получением
информационно-консультационных услуг, от суммы налогового оклада по
единому налогу на сельхозпроизводителей.
Апробация и внедрение результатов исследования. Положения диссертационной работы по совершенствованию налоговой политики Республики Таджикистан были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РТ, по внесению изменений в главы 3, 9, 10, 18, 42, 44 Налогового кодекса Республики Таджикистан, что подтверждено справкой о внедрении.
Положения теоретической части исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплине «Теория и история налогообложения».
Глава 1. Налоговая политика государства в условиях переходного периода 1.1 Социально-экономическая сущность налоговой политики.
Налоговая система государства является одним из важнейших элементов рыночной экономики. Будучи активным инструментом государственного регулирования экономики, налоговая система способствует реализации целевых установок экономической политики, созданию условий для улучшения структуры экономики, её роста и повышения эффективности, решению социальных вопросов. Налоговая система является неотъемлемой частью финансовой системы, она формирует значительную часть государственных финансов и тем самым воздействует на финансы субъектов хозяйствования и населения.
Налоговая система развивается под воздействием налоговой политики. Она является неотъемлемой частью финансовой политики.(см. приложение №1.) Финансовая политика занимает центральное место в реализации государственных задач, поскольку финансовыми ресурсами обеспечиваются материальные предпосылки развития всех отраслей народного хозяйства. Главное назначение налоговой политики вытекает из сущности и функции налогов. Она определяет долю изъятия государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы государства. Главным направлением налоговой политики является обеспечение экономического роста. Именно экономический рост в масштабе государства является показателем развития производства и его эффективности, предпосылкой повышения материального уровня и качества жизни общества.
Налоговая политика и налоговая система обычно базируются на стратегической концепции, разработанной учеными, видными экономистами. Научный подход к выработке налоговой политики является главным условием её эффективности, так как предполагает соответствие налоговой политики закономерностям общественного развития, учета накопленного опыта, законов и коренных интересов народа, (см. приложение № 2).
Теоретические исследования социально-экономической сущности и влияния налогов на экономическую жизнь общества проводились такими известными зарубежными экономистами, как А.Смит, Д. Рикардо, Ж.Б.Сей, Дж. С. Милль, А.Маршалл, Дж. М. Кейнс. Среди современных зарубежных авторов,
10
рассматривающих вопросы налогового регулирования экономики, наибольшую известность приобрели работы Дж. Гелбрейта, А. Лаффера, Дж.Стиглица.
Важный вклад в развитие взглядов на природу и роль налогов внесли русские ученые. Большая заслуга в этом принадлежит ученому-экономисту Тургеневу Н.И., чей научный труд «Опыт теории налогов» положил начало русской финансовой науке. В конце XIX - начале XX веков появились более глубокие исследования в области налогообложения таких ученых и государственных деятелей как: С.Ю.Витте, П.А., Столыпин, И. Янжул, И. Озеров, И. Бунге, В.Твердохлебов, которые с разных позиций оценивали влияние налогов на экономическую жизнь общества. Наиболее яркими представителями финансовой науки, которые внесли серьезный вклад в развитии учения о налогах, являются А.Соколов, П. Микеладзе, А. Тривус.
Среди современных российских ученых серьезный вклад в развитие учения о налоговой политике внесли Бобоев М.Р., Брызгалин А.В., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пинская М.Р., Сердюков А.Э., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф.
Свои взгляды о налогах и налогообложении изложили такие современные таджикские ученые, как Азизов Ф.Х., Гулмирзоев Д.Г., Джабборов Р.Т., Исмоилов Ш.М., Назаров Т.Н., Орипов А., Рахимов Р.К. и др.
Необходимо отметить, что до настоящего времени в экономической науке нет единства в толковании понятия «налоговая политика», а также в определении ее целей и задач. Сопоставление взглядов известных экономистов на определение налоговой политики позволяет условно разделить их на четыре группы.
1. Налоговая политика рассматривается в самом узком смысле. Налоговая политика - это совокупность мероприятий государства в области налогов и налогообложения. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. Или же налоговая политика - это комплекс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Некоторые ученые считают, что налоговая политика представляет собой систему целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-
11
контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения;3
2. Налоговая политика это совокупность управленческих решений в области налогового планирования, регулирования и контроля, принимаемых высшим руководством страны. Или же: налоговая политика представляет совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением и реализуется на практике через налоговый механизм;4
3. Ряд ученых анализируют налоговую политику как совокупность мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение целей пополнения бюджета государства. Налоговая политика — это совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов в объемах, позволяющих гарантировать ему полное финансирование.5
4. Налоговая политика рассматривается как совокупность определенных мероприятий по формированию и совершенствованию налоговой системы. Например: «налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых по'фебностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов». Или же: налоговая политика - это часть экономической политики государства, представляющая собой комплекс мероприятий (прежде всего в части нормативно-правовой базы) по совершенствованию налоговой системы на основе стратегической концепции развития налоговой системы.
По нашему мнению, первая группа определений имеет «рамочный» характер. Действительно, все мероприятия в области налогообложения в стране можно
3 См.: Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-ое изд., —М.: Ин-т новой экономики,2002. —С.709.; Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под ред. А.Г. Грязновой. — М: Финансы и статистика,2002. —С.605; Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — Ростов н/Д: Феникс, 2001.- С.53; Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. — М.: Приор, 2000. — С. 51.
4 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:учебник.2-изд. — М.:Инфра-М,2002. — С.211.
5 См.: Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. — М: «Дашков и К», 2003. —С.288; Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. — М.: Учеб.- консультац. Центр «ЮрИнфоР», 2001. —С.26.
6 См.: Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. —М.:Финансы и статистика,2005. —С.50; Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др. — М.:ИНФРА-М, 2001. — С. 55.
12
отнести к мерам по проведению налоговой политики. Но здесь не отражаются стратегия и динамизм налоговой политики. Судя по данному определению, можно выявить два признака налоговой политики: подчиненность финансовой политике и представление о налоговой политике как инструменте регулирования социально-экономических процессов в стране.
Вторая группа определений рассматривает налоговую политику через призму управленческого поведения в области реализации налогового механизма. В целом можно согласиться с упомянутой группой определений, так как в данном случае процесс реализации налоговой политики рассматривается через налоговый механизм. Налоговый механизм является ядром налоговой политики. Практическая реализация намеченной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Однако, по нашему мнению, следует избегать использования в этом определении термина «налоговый механизм», так как этот термин требует дополнительных пояснений.
Главным недостатком третьей группы определений является попытка раскрыть суть налоговой политики только через фискальный аспект. Несмотря на то, что одной из главных задач налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами потребностей государства, не следует игнорировать её регулирующий аспект социально-экономических процессов.
Думается, что самая последняя группа определений является наиболее удачной. В данном случае подчеркивается, что налоговая система является объектом налоговой политики, так как именно в налоговой системе реализуется налоговая политика, а последняя охватывает совокупность экономических, финансовых и правовых мер по формированию налоговой системы. Кроме того, здесь указываются задачи налоговой политики: обеспечение финансовых потребностей государства, финансирование отдельных социальных групп общества, а также развитие экономики страны. Уместно отметить, что налоговая политика определяет не налоговую систему как таковую, а налогообложение как процесс, который имеет более широкий смысл. На наш взгляд при толковании налоговой политики следует более конкретно подчеркнуть не только объект, но и субъект налоговой политики и характеризовать её динамизм в зависимости от конкретных этапов развития экономики.
13
В этой связи мы придерживаемся мнения Сердюкова А.Э, который трактует определение налоговой политики следующим образом: «Под государственной налоговой политикой следует понимать деятельность органов государственной власти и государственного управления, осуществляемую в рамках общей экономической стратегии государства по комплексному решению вопросов налогообложения с учетом интересов и целей конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития».7 Из данного определения следует, что налоговая политика характеризуется деятельностью по управлению не только различными элементами налогов (ставки, объект, база и т.п.), но и участниками налоговых правоотношений, налоговым законодательством и налоговым администрированием.
Думается, что для раскрытия сущности понятия «налоговая политика» необходимо определить содержание таких понятий как: «налоговая система», «налоговый механизм», «налоговое регулирование» и «налогообложение». Иерархия данных понятий приведена в приложениях №3 и №4.
Прежде чем рассматривать содержание понятия «налоговая система», необходимо четко определить смысл слова «система». Этимологический смысл этого слова означает: определенный порядок в расположении и связи действий; нечто целое, представляющее собой единство закономерно расположенных и находящихся во взаимной связи частей, форма организации чего-нибудь».8 В словаре А.Н. Азрилияна «система» трактуется как «множество взаимодействующих элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, составляющих целостное образование».9
Исходя из вышесказанного, следует отметить, что нельзя ограничивать понятие «налоговая система» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других
10
платежей, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами». Дело в том, что сами по себе налоги не в состоянии обеспечить функционирование налоговой системы. Существуют еще схожие определения налоговой системы,
7 Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. — Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2004.—С.47-48
8 Ожегов СИ., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская Академия наук; Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4-ое изд., доп.—М.:1999. — С.719
9 Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-ое изд. доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики ,2002. — С.943.
10 См. Экономический словарь / Под ред. А.И. Архипова. — М.:ПБОЮЛ М.А. Захаров,2001 // Налоги. / Под ред. Черника Д.Г. — М.: Финансы и статитстика,1998. — С.49
14
которые отличаются только тем, что в них рассматриваются не только совокупность налогов, сборов и пошлин, но и формы и методы их построения.11 Некоторые ученые определяют налоговую систему через налогообложение. Например, С.Г. Пепеляев, Е.Н. Евстигнеев, Е.Н. Грисимова определяют налоговую систему как совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.12 По нашему мнению, такой подход вряд ли можно считать обоснованным, так как термин «налогообложение» нуждается в дополнительном определении. Пансков В.Г. трактует налоговую систему как «совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства»1 .
На наш взгляд, в определении налоговой системы помимо её элементов должна отражаться и качественная характеристика данного понятия. Кроме того, думается, приведенные определения налоговой системы несколько статичны. В данном аспекте интересным представляется мнение Пинской М.Р. о том, что «система — это совокупность взаимодействующих компонентов, обладающих некоторыми свойствами, которые не являются очевидными свойствами самих этих компонентов».14 При анализе любой системы главная задача состоит в том, чтобы предсказать свойство целого, исходя из правил взаимодействия между собой и внешней средой. В этой связи, на наш взгляд, главными качественными параметрами налоговой системы, с одной стороны, должно быть её соответствие действующей экономической системе, а с другой, способность налоговых органов администрировать установленные налоги. От того, насколько налоговая система соответствует экономическому строю, зависит результативность фискальной и регулирующей функции налогов. Второй качественный параметр касается налогового администрирования. Думается, что процесс мобилизации налогов и сборов практически невозможен без функционирования институциональной
11 Черник Д.Г., Починок А.П. Основы налоговой системы. — М: Финансы,1998. С.380. // Кашанина Т.В., Кашанин А.В. Основы российского права: учебник. — М.:ИНФРА-М,1996. — С.229-230.
12 См.: Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. — М.:1995. — С.80; Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. — Спб.: Питер, 2001. — С.114; Грисимова Е.Н. Налогообложение: учебное пособие. — Спб.: Питер, 2000. — С. 13
13 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник.- М.: Финансы и статитстика,2005 — С. 121
14 Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения / Под науч. Ред. B.C. Барда: Монография — М.: Издательство «Палеотип», 2004—С.73
15
составляющей в налоговой системе. Иными словами, налоговую систему невозможно представить без органов налогового администрирования, которые являются органическим звеном налоговой системы.
В экономической литературе часто понятия «налоговая система» и «система налогов» отождествляются. Нам же представляется, что необходимо различать данные понятия, так как система налогов как более узкое понятие включает в себя совокупность налогов, устанавливаемых и взимаемых в конкретном государстве на соответствующем историческом этапе15. Тогда как налоговая система — это совокупность налогов и сборов, принципов их построения, форм и видов осуществления налогового контроля и органов налогового администрирования.
«Налоговый механизм» также имеет органическую связь с налоговой политикой. Налоговый механизм по-разному трактуется учеными, но многие сходятся во мнении, что налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Например, считается, что налоговая политика на практике реализуется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.16 По мнению других ученых, налоговый механизм - это совокупность организационно-правовых норм и методов государственного управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода внутриналоговых (надстроечных) инструментов, таких как налоговые ставки, льготы, способы налогообложения.17
Налоговый механизм с точки зрения Сердюкова А.Э., представляет собой совокупность налоговых методов и инструментов (рычагов), обеспечивающих
18
налогообложение в конкретный исторический период. С одной стороны, данное определение носит общий характер и требует уточнения, а с другой в определении используется другой налоговый термин «налогообложение», что опять-таки требует дальнейшего разъяснения.
15 Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. — Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов 2004.-С.22-23.
16 Налоги и налогообложение. 4-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- Спб.:Питер, 2003. С.50
17 Налоги: учебник для студентов экономических специальностей и вузов. / Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И.Василевской. — Минск: БГЭУ,2000. С.26.
18 Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. — Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов 2004. С.27.
16
Пинская М.Р. считает, что налоговый механизм является инструментом реализации налоговой политики государства и представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.19 Далее автор конкретизирует, что налоговый механизм включает виды, формы и методы организации налогообложения, способы их количественного определения (налоговые ставки, налоговые льготы, способы обложения и т.п.).
Сомоев Р.Г. рассматривает налоговый механизм наиболее развернуто. Он считает, что налоговый механизм представляет собой налоговое законодательство, устанавливающее виды налогов, взимаемых в стране, круг плательщиков, налоговые ставки, льготы, сроки уплаты и порядок исчисления налогов, ответственность за налоговые правонарушения, распределение налогов между звеньями бюджетной системы.20
С этимологической точки зрения слово «механизм» означает систему, устройство, определяющее порядок какого-нибудь вида деятельности.21 В экономическом словаре А.Н. Азрилияна слово «механизм» рассматривается как «последовательность состояний, процессов, определяющих собой какое-нибудь действие, явление; система, устройство, определяющее порядок какого-нибудь вида деятельности».22 В этой связи нам импонирует точка зрения Юткиной Т.Ф., которая рассматривает налоговый механизм через призму функций управления, трактуя данное понятие как «совокупность налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования и налогового контроля» . Всю совокупность налоговых отношений можно разграничить на три подсистемы: планирование, регулирование и контроль. На наш взгляд, именно эти подсистемы определяют последовательность и порядок функционирования налогового механизма, вектор направления которого определяет налоговая политика. В этой связи, считается оправданным деление налогового механизма на три элемента (см. приложение №4). В этих трех элементах и отражается совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.
19 Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения / Под науч. Ред. B.C. Барда: Монография — М.: Издательство «Палеотип», 2004—С.58
20 Сомоев Р.Г Общая теория налогов и налогообложения.—М.:Приор,2000—С.56.
21 Ожегов СИ. Словарь русского языка. — М.: ГИС,1%2. —С.354
22 Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.5-ое изд., доп. и перераб.—М.: Институт новой экономики,2002—С.492
2> Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-ое изд., переб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2002. — С.82
17

 Часть из работы     Получить работу