ВВЕДЕНИЕ
Постановка проблемы и актуальность исследования ! Становление рыночной экономики в РФ сопровождалось разрушением
всей социально-экономической сферы. С распадом СССР развалились налаженные производственные связи, тысячи предприятий попали в состав неблагополучных, ряд из них обанкротились. Катастрофически уменьшилась финансовая база государства. Это, в частности, поставило на грань выживания сферу образования, в том числе образования высшего.
В условиях хронического недофинансирования вузов из государственного бюджета встала проблема возмещения недостающих средств из внебюджетных источников. При этом в процессе обсуждения этих проблем выкристаллизовались две полярных точки зрения. Одни авторы полностью отрицают роль внебюджетных источников, предлагая усилить роль государственного бюджета. Другие, напротив, полагают, что значимость бюджетных ассигнований должна быть сведена к минимуму (модель финансирования высшего образования, применяемая в США).
Первая точка зрения при всей её привлекательности (остро выраженный социальный характер, прежде всего) на практике явно не реализуема из-за напряжённости бюджета.
Вторая позиция не может быть признана реалистичной в основном из-за того, что Россия - страна с низким уровнем жизни. По данным Хабаровского краевого комитета государственной статистики денежные доходы населения за 2001 г. увеличились в крае по сравнению с 2000 г. на 28,2%1. Однако реально располагаемые денежные доходы (доходы за вычетом обязательных платежей и скорректированные на индекс потребительских цен) выросли всего на 0,3%- Невысок уровень зарплаты: среднемесячная номинальная заработная плата, начисленная работникам к выплате (без выплат
1 Социально-экономическое положение Хабаровского края в 2001 г. // Тихоокеанская звезда. 2002. 12 февраля.
6
социального характера), составила за 2001 г. 3 963,1 руб. 25% от этой заработной платы может быть (в среднем) отдано родителями за обучение одного студента в вузе за год, что является, с учётом оплаты коммунальных и иных первоочередных платежей, весьма значительной величиной. Велико число малоимущих: на начало 2001 г. в России их было 39,2 млн чел. (26,9% к общей численности населения), безработных - 6,9 млн чел2. Им и их детям платное образование недоступно.
Понятно, что в этих условиях нельзя снижать бюджетные ассигнования ниже определённого предела, за которым может последовать социальный взрыв. Ведь социально незащищённые слои населения, отрезанные от системы высшего образования, неизбежно люмпенизируют и начнут разрушать и без того шаткие государственные устои России.
Наряду с пониманием того, что надо искать оптимальное соотношение между бюджетными и внебюждетными источниками финансирования высшего образования3, ясно вырисовывается проблема путей и способов зарабатывания внебюджетных средств. К ней вплотную примыкает проблема совершенствования систем бухгалтерского учёта и отчётности по источникам финансирования высшей школы.
Указанные аспекты, с точки зрения диссертанта, делают решение проблем диверсификации источников финансирования вузов и становления адекватных им систем бухгалтерского учёта и отчётности весьма актуальной и требующей незамедлительного решения задачей. Степень разработанности проблемы
2 Кизилова Л. В народе всё спокойно // Известия. 2001. 27 февраля.
3 На конференции Национального фонда подготовки кадров РФ «Повышение эффективности управления в российских вузах» (14 - 15 мая 2001, Санкт-Петербург) сделан вывод: в ближайшие годы выживут только те вузы и НИИ, которые будут активно искать источники внебюджетного финансирования (http://www.ispu.ru/newspaper/2001 /007/1 .htm).
7
Проблемы становления системы финансирования вузов, адекватной принципам рыночной экономики, находятся в сфере внимания целого ряда отечественных учёных. К ним относятся, в частности, Агапова И.С., Беляков С.А., Воронин А.А., Гарафутдинова Н.Я., Ерошин В.И., Итин Ю.К., Левицкий М.Л., Мисиков Б.Е., Попов Е.Н., Репина О.В., Марцинкевич В.И., Фадейкина Н.В., Щетинин В.П., Якушева К.В. и другие учёные. Однако в большинстве случаев ими рассматривались в основном лишь общие, концептуальные подходы к организации финансирования вузов.
Из наиболее близких к выбранной теме исследования можно назвать четыре кандидатские диссертации (Подшибякина Е.Н., 1997; Макарчева О.А., 1998; Кизиль Е.В, 2000; Воробьёва Л.П., 2001), которые, безусловно, смогли раскрыть лишь отдельные аспекты темы. При этом после защиты этих диссертаций произошли настолько глубокие изменения бюджетного и налогового законодательства, что это во многом потребовало иных подходов к решению поставленных проблем.
По данной тематике нет ни одной монографии и защищенной докторской диссертации, а проблемы диверсификации источников финансирования в преломлении к системе бухгалтерского учёта и отчётности вузов, как это описано в настоящей диссертации, в экономической литературе практически не рассматривались.
В сравнении с вышеуказанными диссертациями наше исследование носит более конкретный, прикладной характер, учитывающий новые аспекты развития сферы высшего образования РФ, системы её финансирования и бухгалтерского учёта. Безусловно, автор не ставил перед собой задачу рассмотреть все без исключения проблемы, связанные с выбранной тематикой. Это невозможно из-за масштабности проблем, стоящих перед становлением и развитием финансов сферы высшего образования.
Объектом исследования выступают механизм бюджетного и внебюджетного финансирования образовательной деятельности и адекватная ему система бухгалтерского учёта и отчётности вузов.
8
Предметом исследования является система отношений, складывающихся в процессе организации финансирования вузов.
Цели и задачи диссертационного исследования
Основной целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ формирования механизма финансирования и расширения спектра образовательных услуг вуза на основе диверсификации структуры источников финансирования вузовской деятельности, а также приближения системы бухгалтерского учёта и отчётности в рамках высшей школы к потребностям рыночной экономики.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
1) исследовать роль и место системы высшего образования в экономике РФ с учётом внедрения в эту сферу рыночных отношений;
2) раскрыть экономическую сущность понятий «образовательная услуга» и «товар высшего учебного заведения»;
3) показать достоинства и недостатки системы финансирования и кредитования высшего образования за рубежом;
4) проанализировать современное состояние высшего образования (на примере Дальневосточного региона) и выявить недостатки механизма его финансирования;
5) найти дополнительные аргументы, доказывающие необходимость внедрения в сферу высшего образования системы финансирования, основанной на диверсификации источников её формирования, а также показать пути и дать рекомендации по формированию подобной системы финансирования вузов;
6) предложить подходы к формированию кредитных схем покрытия затрат на образование, построенных на принципах социальной поддержки обучаемого;
7) доказать необходимость и показать пути внедрения инновационных механизмов в вузах с целью получения дополнительных источников финансирования уставной деятельности;
9
8) дать рекомендации по формированию системы бухгалтерского учёта и отчётности вузов применительно к процессу их финансирования из диверсифицированных источников;
9) проанализировать механизм финансирования вузов на основе ГИФО4
10) создать методику ведения бухгалтерского учёта в вузе по ГИФО. Научная новизна результатов диссертационного исследования,
выносимых автором на защиту, заключается в следующем:
-уточнены специфика и классификационные признаки высшего образования как отрасли;
-раскрыта сущность понятия «товар вуза», базирующегося на массиве образовательной информации, удовлетворяющей выделенным автором критериям;
-предложены кредитные схемы покрытия затрат на образование, построенные на принципах социальной поддержки обучаемого;
-показаны направления расширения финансовой базы вуза на основе формирования эффективного инновационного механизма высшей школы;
- предложены методы анализа отчётности вузов и система бухгалтерского учёта, адекватная процессу диверсификации источников финансирования вузовской деятельности;
-разработан порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности применительно к внедрению государственных именных финансовых обязательств.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты могут использоваться вузами в процессе формирования ими наиболее рациональной структуры источников финансирования и их бухгалтерского учёта.
В расширенном виде они могут быть использованы органами государственного управления высшим образованием, его территориальными структурами, в процессе формирования системы управления вузами, определении объёма финансовых ресурсов, выделяемых им, а также
10
разработки рациональной системы бухгалтерского учёта и отчётности, адекватной сложившимся условиям функционирования высших учебных заведений.
Апробация работы осуществлена в процессе доведения её результатов до учёных и практических работников в рамках публикаций, имеющих научный и методический характер, в журнале «Советник бухгалтера в сфере образования и науки» (выпускается Государственным научно-методическим центром бухгалтерского учёта и аудита Министерства образования РФ), а также обсуждения основных аспектов научного исследования на кафедре международных финансов и кредита ВГУЭС (2001). Ряд рекомендаций автора, прежде всего, в сфере бухгалтерского учёта и отчётности вузов внедрены в практическую деятельность.
Публикации. По результатам исследования автором опубликовано 14 научных и методических работ общим объёмом 3,88 п.л.
Объём работы. Работа изложена на 176 (179) страницах основного текста, состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературных источников из 162 (167) наименований, имеет четыре (4) приложения. Работа иллюстрирована 13(19) таблицами, пятью (6) рисунками.
11
Глава 1. СПЕЦИФИКА ФИНАНСИРОВАНИЯ И
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ВУЗЕ
1.1. Отраслевая специфика высшего образования и особенности построения
системы бухгалтерского учёта в вузах
Образование всегда было нацелено на то, чтобы удовлетворять потребности людей в необходимых знаниях, умениях, навыках, всесторонне развивать те способности личности, которые необходимы и самому индивиду, и обществу в целом. По существу, это и называли целью образования4. Подобный подход нашёл своё отражение в формировании соответствующих образовательных структур, а также деятельности органов управления, осуществляющих государственную политику в области образования. Сложился стереотип отношения к целям образования, трактуемый лишь как «процесс и результат усвоения систематизированных знаний, умений и навыков, необходимое условие подготовки человека к жизни и труду»5.
В течение длительного времени высшая школа в нашей стране (СССР) рассматривается как отрасль народного хозяйства, призванная удовлетворить потребность народного хозяйства в соответствующих специалистах, хотя и не все экономисты признают такой подход. Эта точка зрения сформировалась и нашла свою практическую реализацию в СССР в 30-гг. XX в., в период бурного развития промышленности («индустриализации», как тогда говорили) и просуществовала вплоть до середины 80-х гг. (Надо сказать, что за рубежом длительное время имела хождение теория «человеческого капитала» (Т. Шульц, Г. Беккер и др.), которая сегодня модифицировалась.
4 Леднёв B.C. Содержание образования - структура, сущность, перспективы. М.: Высшая школа, 1991.223 с.
3 Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. 3-е изд. М.: Сов. энциклопедия, 1984. С. 907.
12
Указанная теория связывала образование человека с необходимостью повышения производительности труда, человек в рамках этой теории -фактор экономического роста). Функцией образования является, в данном случае, только воспроизводство рабочей силы, хотя функции высшего образования, безусловно, только этим обстоятельством не ограничиваются.
Подобный «технократический» взгляд на высшее образование имел под собой, таким образом, твёрдую социально-экономическую платформу, когда безграмотная страна делала интеллектуальный рывок с целью насыщения экономики техниками и инженерами. Кстати, это сделать удалось. В начале 80-х гг. по числу студентов на 10 тыс. населения СССР был одной из самых крупных стран мира, уступая лишь США (см. табл. 1.1)6. Однако количественный рост числа студентов не сопровождался необходимыми изменениями в качественной структуре подготовки специалистов как высшего, так и среднего звена.
Таблица 1.1
Численность студентов в СССР и США*
Годы Общее число студентов, тыс. чел. Дневное обучение Число студентов вузов на 10 тыс. насел. Число студ. техникумов на 10 тыс. населения Число студ. в США на 10 тыс. населения
1 2 3 4 5 6
1970 1980 2672 3046 1297 1686 204 219 199 190 385 531
* 1 - 5 колонки - СССР, 6-я - США
Образование в рамках «индустриальной отрасли» не предполагало
гармоничного развития личности, даже если учитывать процесс «вдалбливания» в обучаемых устаревших и чрезмерно политизированных догм философии, социологии, этики, истории и других социально-значимых наук. Кроме того, до начала внедрения рыночных отношений государством
6 Саркисов П. Новые подходы к организации высшей школы // Высшее образование в России. 1997. №3. С. 12.
13
сознательно «гасились» как предложение, так и спрос на квалифицированную рабочую силу, хотя централизованное планирование и распределение специалистов не всегда приносили свои плоды.
Проведём исследование: является ли сегодня высшее образование отраслью и если «да», то какой товар «производится» здесь? Вопрос этот не так прост, каким он представляется на первый взгляд, но ответ на него имеет практическую значимость. Ведь от того, как полно раскрыта сущность конкретного явления, зависят утилитарные шаги человека по ликвидации проблем, связанных с его (явления) практическим воплощением.
Вышеуказанный стереотип о целях образования сегодня постепенно преодолевается. Более того, в последние несколько лет активно дискутируются проблемы формирования новой науки, которая носит название «философия образования»7.
Эти же проблемы стали изучать в рамках «традициологии», рассматривающей динамику традиций сквозь призму «...общих эволюционных свойств жизни, среди которых фундаментальной является способность живых систем к аккумуляции и передаче жизненного опыта от
о
поколения к поколению ...» . Понятно, что аккумуляция и передача жизненного опыта (а это, как мы покажем далее, по существу, поток определённым образом переработанной и поданной информации) осуществляются людьми индивидуально. Когда же речь идёт о высших учебных заведениях, то это осуществляется в «промышленных» масштабах, «поточными» методами. Если уж философы взялись за изучение сущности процесса образования, которое столетиями всем казалось понятным, то это явное следствие того, что другие науки не успевают отслеживать новые веяния в этой сфере. Особенно те, которые связаны с информатизацией
7 Михайлов Ф.Т. Философия образования: её реальность и перспективы // Вопросы философии. 1999. № 8. С. 92 - 119.
8 Маркарян Э. Традициология как наука о законах транформационных циклов жизненного опыта людей // Alma mater. 2000. № 3. С. 34 - 38.
14
образования и предоставления вузами своим потребителям совершенно новых видов услуг.
Отдельные учёные связывают необходимость процесса образования с внутренней потребностью человека, которая позволяет ему эволюционизировать. Ответ на вопрос: «Кто вложил эту потребность в человека?», зависит от отношения конкретного учёного к Богу. Одни, естественно, утверждают, что это Он, заставляя человека заниматься образованием, поддерживает эволюцию на Земле. Другие считают, что человек эволюционизирует в рамках действия теории космологии или ей подобным.
Интересен вывод действительного члена АМН СССР В. Казначеева о том, что в процессе компенсации труда человека он должен получить столько, сколько нужно для того, чтобы иметь семью, воспитывать детей и сохранить среду своего обитания, «В скрытой форме, - утверждает В. Казначеев, - в процессе общения человека с человеком на предмет обмена продуктами труда скрыт некий неявный коэффициент, связанный с эволюцией (выделено нами, - Т.К.) самого человека»9.
Вышеуказанный показатель назван этим учёным «коэффициентом человекоёмкости социально-трудового механизма». Если абстрагироваться от ряда не совсем доказательных постулатов указанной теории, то нельзя не согласиться с тем, что цель системы образования (в том числе и высшего) - создать продукт, способный активно участвовать в базисной процедуре эволюции человека - его воспроизводства в биологическом, духовном и демографическом аспектах.
Одним из частных выводов указанного автора является тот факт, что чем выше «коэффициент человекоёмкости», тем более доволен своим трудом человек. В США за последнее десятилетие, по утверждению этого автора, 25% довольных своим трудом (в огромной степени это зависит от уровня
' Саморазрушение. //Alma mater. 2000. № 3. С. 49.
15
образования), а в России лишь три. Это означает, что в процессе воспроизводства конкретного человека к труду и его эволюции развитие личности не обеспечивается. А ведь именно образование, по утверждению одного из основоположников школы «человеческого капитала» А.Маршалла, «... позволяет многим, кто мог бы умереть в безвестности, получить возможности для расширения своих потенциальных способностей»' °.
В основе слова «отрасль» лежит глагол «отрастать». В.И. Даль демонстрирует в Толковом словаре такие словосочетания, как «пускать отрасли, отростки или побеги», то есть говорит о том, что отрасль - это «часть, отдел, ветвь»11.
Что касается российской учебной литературы, то под отраслью понимают «... качественно однородную совокупность предприятий, учреждений и других хозяйственных единиц, характеризующихся однородностью (сходством) условий труда (производства), профессиональным составом кадров, выполняемых функций в системе общественного воспроизводства,
1 О
производимой продукции и услуг» . Такой подход изложен и в нашей энциклопедической литературе13. В Оксфордском же толковом словаре понятия «отрасль» и «промышленность» даются неразрывно: «Отрасль; промышленность: 1. Организационная деятельность, в ходе которой используются капитал и труд для производства товара. 2. Сектор хозяйства, связанный с производством»14.
Есть традиционные отрасли, которые существуют весьма длительное время, однако есть и отрасли, которые возникают на «пустом» месте сначала как подотрасль или скорее как отдельный вид производства (через
10 Маршалл А. Принципы экономической науки: Пер. с англ. М.: Издательская группа «Прогресс», 1993. Т. 3. С. 294.
11 Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка: В 4 т. М.: Рус. яз., 1999. Т. 2. 1999. С. 750.
12 Щетинин В.П., Хроменков Н.А., Рябушкин Б.С. Экономика образования: Учеб. пособие для педвузов. М., 1994. С. 10.
13 Большая Советская Энциклопедия / Гл. ред. A.M. Прохоров. Т. 19. 1975. С. 13.
14 Оксфордский толковый словарь. М.: Изд-во «Прогресс-Академия», 1995. С. 311.
16
инновационный механизм) конкретного товара. Развитие цивилизации ежедневно привносит в хозяйственную жизнь свои коррективы. По системе UCS в мире сегодня имеется около 60 000 наименований видов деятельности, продукции, товаров и услуг.
Понятие «отрасль» в условиях бурного научно-технического прогресса довольно подвижное, и его границы во многом связаны с необходимостью управления экономическими процессами со стороны государства.
В отношении определённой (и по объёму достаточно существенной) части экономики, в том числе и высшего образования, очень часто употребляется термин «сфера деятельности». («Сфера - общественное окружение, среда, обстановка»)15. В данном случае высшее образование как вид деятельности в теории и практике вполне обоснованно относится к непроизводственной сфере. Ещё в двадцатые годы XX в. академик С.Г. Струмилин указывал на необходимость учёта влияния непроизводственной сферы на эффективность хозяйствования в масштабе общества, в частности, на увеличение производительности труда в сфере материального производства.
Долгое время в нашей стране шла дискуссия о сущности понятия «непроизводственная сфера». Мучительность, длительность и непродуктивность этой дискуссии во многом были связаны с идеологическими установками «примата производства» при социализме. Тем не менее, многие выводы советских экономистов остаются актуальными и сегодня, хотя в них, естественно, не были учтены рыночные отношения.
Н.А. Цаголов, известный советский политэконом, полагал, что характерной особенностью непроизводственной сферы является отсутствие производства материальных благ, а также отношений непосредственного производства16. Такая «чёткость» в суждениях была особенно необходима,
15 Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров, 3-е изд. М.: Сов. энциклопедия, 1984. С.1288.
16 Курс политической экономии / Под ред. М.А. Цаголова, 1970. Т. 1. 760 с.
17
ибо управленческие границы (например отраслевые) должны были в условиях централизованной экономики устанавливаться очень строго, хотя отраслевая принадлежность предприятий не была, конечно, застывшей категорией.
Тем не менее, в 80-е гг. отдельные советские экономисты стали видеть в отношениях непроизводственной сферы производственный характер, поскольку эти отношения непосредственно включаются в систему производственных отношений. В трудах этих авторов образование отнесено к одной из важнейших отраслей непроизводственной сферы17.
По нашему мнению, чтобы разобраться, относится ли высшее образование к отрасли экономики, необходимо, во-первых, принять как аксиому, что в этой сфере рыночные отношения, хотя и действуют, как и в промышленности, но обладают ярко выраженными специфическими чертами. Это связано с широким вмешательством государства в развитие высшего образования, включая финансирование значительной части его расходов через бюджет, а также завязывая движение его финансовых потоков через счета казначейства.
При этом сфера высшего образования обладает неоднородностью участников (вузов и т.д.), различными источниками финансирования их деятельности и другими параметрами. Сегодня в России действуют около 400 негосударственных высших учебных заведений, в которых обучается более 270 тыс. студентов. Сейчас 40% федерального бюджета по учреждениям высшего, среднего и начального профессионального образования только по системе Минобразования РФ покрывается внебюджетными поступлениями.
В состав образования входят не только образовательные учреждения как производители особого товара, имеющего форму образовательных услуг, но и потребители (отдельные личности, предприятия и организации), широкие |
