Введение
Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство, как показывает опыт развитых стран, играет огромную роль в экономике и социальном развитии общества. Способствуя экономическому росту, ускорению научно - технического прогресса, развитию рыночной конкуренции, обеспечению занятости трудоспособного населения, малое предпринимательство формирует активную и деловую социальную прослойку общества - «средний» класс, способный ускорить процесс демократизации экономики и политического строя в стране. Однако темпы развития данного сектора экономики в России недостаточны для реализации потребностей общества. Сегодня в сфере российского малого предпринимательства занято около 13% работающих, тогда как в экономически развитых странах этот показатель доходит до 70%. Объем валового внутреннего продукта, создаваемого субъектами малого предпринимательства, составляет чуть более 12%, что в 5-6 раз меньше уровня стран с развитой рыночной экономикой.
Одним из существенных факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, является действующая налоговая система. Она не только не стимулирует развитие данной сферы экономики, нуждающейся в разносторонней государственной поддержке, но и создает серьезные проблемы при осуществлении производственно - хозяйственной и финансовой деятельности субъектов малого предпринимательства.
Несмотря на функционирование с 1996 года специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства ускорение становления и развития данного сектора российской экономики не произошло, экономика малых предприятий не улучшилась, рентабельность хозяйственной деятельности не выросла, наоборот произошло свертывание деятельности части субъектов малого предпринимательства, многие малые предприятия ушли в теневую экономику, сократились налоговые поступления от данной категории налогоплательщиков.
4
Налоговая реформа 2002-2003 гт в части налогообложения субъектов малого предпринимательства также не исправило положение малых предприятий, налоговая нагрузка данного сектора экономики и отдельных предприятий выросла. В связи с этим исследование механизма налогового регулирования становления и развития малого предпринимательства в современной российской экономике становится весьма актуальным.
Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследована проблема становления и развития малого предпринимательства и его государственного регулирования в теоретическом плане. Также недостаточно исследована проблема налогового регулирования экономики сектора малого предпринимательства. Исследованием проблем государственного регулирования развития малого предпринимательства в современной отечественной науке занимались Алимова Т., Блинов А.? Головин И., Долготяпова Т., Мягков П., Радаев В., Чепуренко А., Шулус А. и ряд других ученых и практиков. Отдельные вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства рассматривались в работах Ахмедуева А.Ш., Андреева И.М., Бучаева Г.А., Бучаева А.Г.} Гамидовой М.С., Климовой М.А., Карпова В.В., Князева В., Косолапова А., Маркова С.А., Шахбанова Р.Б., Шуткина А. и ряда других экономистов.
В настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. В большинстве своем имеющиеся научные труды посвящены или изучению зарубежного опыта, или оценке результатов социологических обследований, или исследованию узких конкретных научно-практических проблем. В тоже время в экономической теории и практике недостаточно уделено внимание изучению механизма государственного воздействия на становление и развитие малого предпринимательства. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение состояния и развития малого предпринимательства и действующего механизма
5
налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и разработка предложений по его совершенствованию.
В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:
- проведение системного анализа состояния и структуры малого предпринимательства;
- оценка роли и особенностей функционирования субъектов малого предпринимательства;
- выявление особенностей функционирования и уточнение количественных параметров субъектов малого предпринимательства;
- обоснование объективной необходимости государственной поддержки малого предпринимательства;
- исследование диалектики развития механизма налогового регулирования становления и развития сектора малого предпринимательства в современной российской экономике;
- оценка действующих форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства и обоснование наиболее эффективного варианта налогообложения малых предприятий;
- анализ тенденций в налогообложении сектора малого предпринимательства;
- разработка путей совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм государственного налогового регулирования малого предпринимательства. Объектом исследования явилась сфера малого предпринимательства и хозяйствующие субъекты, относящиеся к данному сектору экономики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.
6
В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы» метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.
Положения и выводы диссертации опираются на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.
Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.
Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:
- проведен системный анализ структуры и состояния субъектов малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;
- теоретически обоснована позитивная роль малого предпринимательства в решении социально-экономических проблем рыночной экономики;
- уточнены критерии и обоснована необходимость снижения численных параметров отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;
- теоретически обоснованы необходимость и определены мероприятия государственной поддержки малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;
7
- исследованы тенденции и выявлено негативное воздействие механизма налогообложения на развитие малого предпринимательства в РФ и РД;
- исследована диалектика развития механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в современной российской экономике и выявлены недостатки системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;
- разработана и апробирована методика оценки эффективности форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, обоснована наиболее эффективная модель налогообложения субъектов малого предпринимательства;
-выявлены тенденции в налогообложении сектора малого предпринимательства и доказано увеличение совокупной налоговой нагрузки данного сектора экономики;
- предложена дифференцированная система налогообложения различных субъектов малого предпринимательства.
Практическая значимость и апробация работы. Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в выполненной работе, может в значительной мере улучшить систему налогообложения субъектов малого предпринимательства и ускорить процесс становления и укрепления данного сектора экономики.
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного института народного хозяйства (2001-2004гг), Дагго-суниверситета (2002-2004гг).
Результаты диссертационного исследования были использованы Департаментом поддержки и развития малого предпринимательства Министерства экономики Республики Дагестан, Дагестанским территориальным управлением Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства при разработке региональных программ
s
развития малого предпринимательства, различными субъектами малого предпринимательства при оптимизации ресурсного потенциала и налоговых платежей.
Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при преподавании спецкурсов «Экономика малых предприятий», «Налогообложение и бухгалтерский учет хозяйственной деятельности малых предприятий», «Бухгалтерский учет налогов» в Дагестанском государственном институте народного хозяйства и Дагестанском государственном университете. Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2001-2004гг.
Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,45 п.л.
Объем и структура работы. Работа изложена на 144 страницах машинописного текста, включающего 19 таблиц, 4 рисунка и 12 приложений. Список литературы включает 159 наименований. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность избранной темы исследования, цель и задачи исследования, научная и практическая значимость работы.
В первой главе «Состояние и развитие малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики» раскрывается сущность, роль и особенности функционирования малого предпринимательства.
Во второй главе «Организация налогообложения субъектов малого предпринимательства» рассматривается эволюция форм и систем налогообложения, дается оценка современной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
В третьей главе «Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства» разработаны авторские предложения по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства.
В заключении сделаны выводы и предложения.
Глава 1. Состояние и развитие малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики в РФ
1.1.Сущность малого предпринимательства и его роль в становлении
рыночной экономики
В становлении и развитии рыночной экономики в современной России важную роль играет малое предпринимательство. Мировой опыт подтверждает, что малое предпринимательство - важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Оно во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, способствует поддержанию нормальной конкуренции в экономике, создает социальную опору общественному устройству, а также формирует новый социальный слой предпринимателей.
Возникновение и развитие малого предпринимательства обусловлено наличием объективных причин общественного развития, которые связаны, прежде всего, с характером и уровнем развития производительных сил и отношениями собственности. Исторически объективным условием функционирования малого предпринимательства является наличие рыночной экономической системы, которая зародилась в недрах рабовладельческого строя и утвердилась как основной тип производственных отношений, позднее, в условиях капиталистического способа производства.
В современных условиях развития рыночной экономики сектор малого и среднего предпринимательства выступает как одна из основных движущих сил общественного производства, в частности, формирования целостного мелкотоварного уклада, объединяющего различные виды собственности: индивидуальную, кооперативную, муниципальную, совместную, смешанную, государственную.
Вместе с тем оценка роли и значения данного сектора экономики в условиях рыночной экономики во многом предопределяет необходимость установления границ сектора малого предпринимательства, уточнения понятия
10
«малое предпринимательство», определения критериев отнесения хозяйствующих субъектов к данному сектору экономики.
Исследованием сущности и роли предпринимательства занимались различные ученые и практики, что привело к появлению различных теорий относительно понятия «предпринимательство», основанных на различных аспектах производственной и управленческой деятельности таких субъектов рынка.
В понимании сути и содержания предпринимательской деятельности особо важным считается вклад французского экономиста Ж-Б. Сэя, выделившего функцию предпринимателя как координатора факторов производства, а также представителей немецкой классической школы XVIII в. И. Тюне-на и Г. Мангольдта, развивших идею о несении бремени риска как основной функции предпринимателя.(26,с.36)
Р. Кантильон отделил предпринимательскую функцию от функций капиталиста-собственника и управляющего, что зачастую не замечают современные авторы, которые напрямую связывают понятие «предпринимательство» с понятием <<собственность».(23,с.51)
С развитием неоклассического направления в экономической науке меняется и понимание рынка - от простого обмена продуктами и услугами к совокупности индивидуальных обменов со встроенным механизмом саморегуляции. Идеализация неоклассиками свободной конкуренции и недооценка роли государства оказали воздействие и на концепции предпринимательства, усилив изначально присущий им акцент на микроуровне.
Зрелость неоклассической школы характеризуется ростом внимания к вопросам развития предпринимательства на протяжении всего XX столетия. При этом наряду с развитием теории предпринимательства как рисковой деятельности (Ф. Найт разработал теорию исчисляемого и неисчисляемого риска в предпринимательском деле) значительно расширяется спектр исследуемых вопросов. В. Зомбарт и Ж. Палевский рассматривали предпринимателя и предпринимательство в исторической перспективе, акцентируя внимание на
11
преимуществах обществ, где действуют люди с предпринимательскими способностями^ 10,с. 18). Фигура предпринимателя - инноватора как создателя новых комбинаций факторов производства, новых продуктов, рынков и технологий ставится Шумпетером в центр его теории экономического разви-тия.(128,с.4О)
В работах Л. фон Мизеса и Ф. фон Хайека впервые предпринимательство было рассмотрено как процесс развития идеи, а их последователь И. Кирцнер построил теорию предпринимательства как процесса перехода от одного равновесного состояния «арбитражных сделок» к другому.(128,с.43)
Исследование малого бизнеса получили развитие большей частью в последние 25-30 лет. Прежде всего, это труды В. Репке, где анализируется оптимальный размер предприятия и прогнозируется феномен широкого распространения малого и среднего бизнеса.
Как свидетельствует мировая практика, законодательством и практикой хозяйствования зарубежных стран еще не выработано единого критерия для определения понятия «малое предпринимательство», а имеющиеся определения очень разнообразны.
В зарубежной статистике для определения принадлежности предприятия к сектору малого бизнеса, как правило, используются следующие количественные показатели: численность персонала, объём валовой продукции или оборота капитала (продаж) и объём производственных фондов. Такой показатель, как численность занятых используется практически повсеместно, но его величина варьирует не только по странам, но и по отраслям той или иной страны. В Японии, например, этот показатель варьирует от 5 до 300 человек в зависимости от отрасли и вида предпринимательской деятельности. В США, по определению Администрации малого бизнеса (АМБ), к сектору малого бизнеса относятся предприятия с численностью занятых до 500 человек. В Германии малым предприятиям относят предприятия с количеством занятых от 1 до 50 человек, к средним - фирмы, на которых занято от 50 до 500 человек. В Австрии верхняя предельная численность работников малого пред-
12
приятия составляет 100 человек. В Великобритании малыми считаются предприятия с численностью занятых от 25 до 200 человек в зависимости от отрасли. Во Франции малые и средние предприятия определяются как предприятия, численность работников на которых не превышает 500 человек. В Италии малыми считаются предприятия с количеством занятых от 1 до 99 , а средними - от 100 до 499.(120,с.41)
Наряду с численностью персонала в зарубежных странах в качестве критерия отнесения предприятий к малому бизнесу используются также: объём хозяйственного оборота капитала, объём годовых продаж, размер основных производственных фондов, участие в капитале другой фирмы, объём годового дохода и ряд других.
Конкретные границы малых предприятий в зарубежной практике во многом определяются удельным весом крупных структур в экономике. Там, где уровень монополизации высокий, верхняя граница (по размеру, числу занятых, капиталу) установлена выше и наоборот.
Помимо выше указанных показателей зарубежные экономисты нередко пользуются другими критериями при отнесении предприятия к разряду малых. В экономической литературе Великобритании встречается около 40 определений мелкого бизнеса. Английские исследователи П. Гэньгьюли и Дж. Беннок использовали данные по сбору налога на добавленную стоимость (46,с.45)
Преподаватель Кингстонского политехникума Д. Каррен и сотрудник университета в Сари Р. Бэрроуэ, а также ряд других исследователей тем не менее считают, что ни численность работников, ни величина оборотного капитала, как и доля в рынке сбыта, не могут служить достаточными критериями для определения мелкого бизнеса, позволяющими выделить его и анализировать как феномен, имеющий экономическую и социальную специфику. «Это не означает, что количественные показатели не имеют значения в определении роли и функций организации. Они, безусловно, влияют на внутренние и внешние связи данной экономической единицы, но нельзя упускать из виду
13
такие факторы, как местоположение в экономике, характер труда, рынки сбыта, технология производства».(107,с.43)
Для российской теории и практики проблема становления и функционирования малого предпринимательства равно, как и других элементов рыночной экономики, является новой и поэтому разработанной недостаточно, что и подтверждается односторонним подходом в её изучении.
Уровень экономического развития страны, стабильность развития рыночных отношений, совершенство законодательно-правовой базы функционирования субъектов рынка и множество других факторов определяют соответствующие критерии отнесения предприятий к категории малого предпринимательства.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации. Согласно Гражданскому кодексу РФ - организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации не относятся к малым предприятиям. Для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к таким субъектам, должны быть выполнены следующие условия:
1.В ее уставном капитале доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.
2. Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней, которые установлены для малых предприятий: в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте-100 человек; в сельском хозяЙстве-60 человек; в научно-технической сфере-60 человек; в оптовой торговле - 50человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
14
К субъектам малого предпринимательства относятся также физические лица, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица.
Анализ проблем сектора малого и среднего предпринимательства ещё более осложняется в связи с различиями в официальных определениях мелких предприятий и используемой терминологии. Отечественные авторы во многих научных исследованиях дают более или менее произвольные определения этому сектору, исходя из численности рабочей силы или размера вложенного капитала, нередко в целях регулирования этого сектора или подготовки статистики, или же для обоснования предоставления правительственной помощи. Другие определения, касающиеся таких функциональных характеристик, как способ управления, право собственности, специализация и методы производства или даже ориентация на тот или иной рынок, используются для анализа при измерении производительности.
Представляется, что большая часть определений зависит от интересов понимающего лица, целей определения и уровня развития конкретного окружения, в котором должно применяться это определение.
В исследованиях экономистов нашей страны существует несколько направлений, по-своему трактующих экономический смысл малых производственных форм: например, школа так называемых «функционалистов» и школа «собственников» (152,с.87).
Основные различия между этими школами проявляются, прежде всего, в их подходах к таким вопросам, как;
- конкретные технологии и пределы наращивания размеров предприятий, структурные сдвиги и динамические издержки производства, анализ объективных следствий НТР;
- место малого бизнеса в структуре народнохозяйственного комплекса;
- проблемы критериев размерности малых предприятий, их определения и классификации.
15
Что касается «функционалистов», то они берут за основу размеры: «малое» и «большое», исходят из функциональной величины предприятия - существуют такие предельные размеры производственных форм, при которых издержки растут быстрее, чем выгода.
В этих условиях хозяйственные субъекты сталкиваются как со сложностями перестройки производственной программы, недостаточной гибкостью обновления ассортимента, так и с усложнением структуры управления.
Эта школа выводит преимущества малых предприятий занять те экономические «ниши», которые оставляют гиганты. Большим недостатком этой школы является то, что подобная позиция заранее отводит малым предприятиям функции придатков «большой экономики». Малые предприятия, по мнению её представителей, это маленькие части большого комплекса, функционирующие на той же самой основе. В этом случае монопольные гиганты полностью сохраняют своё положение.
Школа «функционалистов» определяет малые предприятия как технически и технологически передовое, специализированное, мобильное, экономически эффективное производство, имеющее относительно небольшую численность работающих.
Однако в современных условиях все четыре критерия (технически и технологически передовое; специализированное; мобильное; экономически эффективное) не являются существенными. Численность работающих - также относительный признак.
В определении главным считается предмет, через специфику которого и раскрывается понятие малого предприятия - малое предприятие есть небольшое производство.
Применительно к нашей экономике «собственники» определяют малое предприятие как предприятие альтернативных форм собственности, действующее целиком в рыночных механизмах. Здесь имеется в виду тип собственности, который реализуется через рыночные отношения.
16
Таким образом, ключевое отличие малого предприятия - не размеры и техническая вооружённость, а некое формальное сочетание черт частного сектора; формальные же наименования малого предпринимательства определены нормативными государственными решениями, а не естественными экономическими отношениями и поэтому не имеют решающего значения.
Сегодня многие мелкие фирмы по технической вооружённости, производительности часто не уступают крупным компаниям, всё больше превращаясь в составные звенья крупного общественного производства. В этом плане противопоставление мелкого и крупного производства теряет смысл.
К. Маркс по данному вопросу однозначно отмечает, что «.. .это производственный строй мелких независимых производителей, работающих на свой страх и риск, совместим лишь с неразвитым состоянием производства и общества».(89,с.77)
Отсюда вывод: имелся в виду преходящий характер небольших предприятий, исчезающих по мере развития производительных сил и по причине своей слабости, постоянного давления со стороны сильных структур,
В.И. Ленин отдавал предпочтение крупному капиталу в развитии экономики и представлял, что в основе прогресса лежит крупное производство. Такую же позицию разделял И.В. Сталин, рассматривая малые предприятия как признак неразвитости производительных сил и производственных отношений.
В 50-60-е годы советские учёные - экономисты в основном следовали концепции классиков марксизма, дискутируя относительно того, суждено ли мелкой форме исчезнуть, и является ли тяготение экономики к предприятиям крупного размера неотвратимой тенденцией.
Однако предпринимательская деятельность в ходе экономического развития эволюционировала, приобретая всё более сложные социальные и организационные формы.
В настоящее время в экономической статистике нашей страны размерность предприятий принято определять тремя основными признаками: чис-
17
ленностью производственного персонала, объёмом валовой продукции и величиной основных производственных фондов.
Принятые конкретные границы малых предприятий, на наш взгляд, адекватны реальной экономической ситуации в нашей стране. Ограниченные по сравнению с другими развитыми странами предельные размеры этих показателей обусловлены неразвитостью рыночных экономических отношений в современной России, уровнем и возможностями государственной поддержки данного сектора экономики.
Вместе с тем, по нашему мнению, этот уровень еще остается довольно высоким, особенно в условиях Дагестана, обладающего своеобразной структурой развития производства. Из-за малых размеров хозяйственных средств, характерных для экономики республики, доля малых предприятий в общем количестве предприятий в Дагестане выше, чем в Российской Федерации в целом. Так, доля малых предприятий в общем количестве хозяйствующих субъектов в Республике Дагестан составляет 62,7%, а в Российской Федерации - 31,2%. В результате создается видимость высоких темпов развития малого предпринимательства в Дагестане, хотя на самом деле появление новых рыночных структур, представляющих сектор малого предпринимательства, происходит медленнее, чем в России в целом и в других регионах. Причиной этого являются особенности производственной структуры экономики республики, сформировавшейся в период командно-административной системы. Структура экономики Республики Дагестан еще до начала перестройки и зарождения малого предпринимательства характеризовалась высокой долей малых предприятий.
Следовательно, в целях обеспечения сопоставимости структуры экономики РД с экономикой РФ, объективной оценки доли малого предпринимательства в социально-экономическом развитии Республики Дагестан, повышения уровня и эффективности государственной поддержки, правомерно, на наш взгляд, снижение уровня численного критерия субъектов малого предприятия, в частности:
|
