ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Становление в России рыночной экономики и адекватных ей принципов управления хозяйственными процессами неизбежно изменяет содержание и общественное предназначение всех институциональных образований. В силу объективных трудностей начального этапа вхождения в рынок формирование государственно-властных институтов идет медленно, допускаются просчеты в выборе стратегии и тактики финансовой политики, а, следовательно, не согласованы цели и разобщены действия центров ответственности за результативный финансовый контроль.
Укрепление экономических и политико-социальных позиций различных форм собственности обусловливает необходимость теоретического переосмысления понятия «финансовый контроль», а также пересмотра форм реализации его содержания в реальных условиях хозяйственной практики. Новое методологическое восприятие финансового контроля предопределяет разработку концепции его системной организации, реализующей принцип конвергенции финансовых интересов государства, корпораций, домашних хозяйств. Характерной особенностью такой концепции должна стать адекватность финансового контроля происходящим изменениям в отношениях собственности и в системе корпоративного менеджмента.
Только системно организованный финансовый контроль способен оказывать продуктивное воздействие на результаты хозяйствования экономических субъектов, укреплять отношения собственности, обеспечивать финансовую безопасность государства. В настоящее время финансовый контроль перестает быть только государственным или ведомственным контролем.
В связи с этим складывается объективная потребность оценки результатов контрольных действий для выявления взаимодействия сфер, образующих общенациональную систему финансового контроля: государственного, корпоративного и независимого аудиторского финансового контроля. Сегодня актуализируется потребность в едином координирующем центре ответственности за продуктивное функционирование всех сфер финансового кон-
троля. Кроме того, соответствующего решения требует проблема нового методического обеспечения сферы корпоративного финансового контроля. Это позволяет качественно организовать внутрикорпоративный контроль, повысить его воздействие на результаты хозяйственной деятельности.
Проведенные нами исследования показывают, что с позиций системной организации смысл и назначение финансового контроля в научной литературе не характеризуется, несмотря на то, что именно органичное взаимодействие его функциональных сфер позволит решить многие практические вопросы управления оборотом денежных средств на всех уровнях экономики.
Потребность в системной организации финансового контроля осознана только в 2001 г., когда руководство Счетной палаты РФ обозначило этот вопрос в качестве направления совершенствования государственной экономической политики. На наш взгляд, потребность институционального реформирования финансового контроля сложилась еще в начале 90-х годов истекшего столетия, при первом зарождении признаков деструктивного развития. Упущенные возможности в создании научно обоснованной и экономически целесообразной системы финансового контроля сегодня подтверждаются целым рядом негативных последствий: разрастанием масштабов «серой экономики», коррупцией, оттоком капиталов за границу, сокрытием налогов, затуханием результативности контрольных действий, монополистическим диктатом в системе цен и тарифов и т.д.
Отсутствие методологически выверенной доктрины институциональных преобразований привело к схоластическим действиям в сфере законодательного обеспечения регулирования распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов. Особенно это касается контрольных процессов за движением денежных средств в казну государства. Действие норм Налогового кодекса РФ (НК РФ) сопровождается в настоящее время двоякими последствиями. Как известно, кодификация любой экономический системы направлена на упорядочение действий ее внутренних эле-
ментов между собой и с внешней средой. Такая стратегическая цель была поставлена при разработке концепции НК РФ.
Однако на практике применение норм НК РФ приводит к обратным результатам, он не стал Законом прямого действия, не обеспечивает равенство прав экономических субъектов и не реализует принцип справедливого и беспристрастного контроля. Более того, усиление фискальной направленности норм глав НК РФ, а особенно главы 25 «Налог на прибыль», не способствует сокращению «теневых» операций. Напротив, службы внутреннего корпоративного контроля озабочены поиском способов минимизации налоговых расходов любыми способами, вплоть до не вполне законных. Частые изменения налоговых норм, их сложность, противоречивость порождает конфликт интересов, что, в конечном счете, резко снижает темпы экономического роста и контроль за финансовым обеспечением факторов производства.
В связи с этим требуется системное восприятие не только положений научной теории о финансовом контроле, но и практики формализации контрольных процессов, т.е. их концептуального и законодательного обеспечения. Практике нужны новые методы и технологии государственного и корпоративного контроля с тем, чтобы адаптировать всю систему общенационального финансового контроля к изменившимся условиям хозяйствования и управления по всем уровням иерархических связей.
Для выработки новых поведенческих установок в отношении субъектов финансового контроля необходимо, на наш взгляд, тщательно проанализировать сложившиеся тенденции в этой сфере, установить их первопричины и последствия. Такой многоаспектный анализ крайне необходим сегодня и для понимания причин снижения результативности финансового контроля в сфере налогообложения, и для разработки принципиальных положений по совершенствованию финансового контроля в плане его системной организации.
Состояние изученности проблемы. Фундаментальный вклад в развитие теории и практики контроля, ревизии и аудита внесли такие ученые, как Андреев А.Г., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Белолипецкий В.Г., Белов Н.Г., Бурцев В.В., Бутынец Ф.Ф., Вознесенский Э.А., Гаджиев Н.Г.,
Данилевский Ю.А., Дробышевский Н.П., Дундуков Г.С, Звороно А.Ф., Митрофанов В.М., Мурашко В.М., Наринский А.С., Новиченко П.П., Родионова В.М., Соколов Я.В., Соловьев Г.А., Скобара В.В., Стуков С.А., Суйц В.П., Терехов А.А, Черноморд П.В., Шидловская М.С., Шеремет А.Д., Шлейников В.И., Шохин СО. и другие авторы.
В опубликованных работах глубоко проанализированы проблемы финансово-хозяйственного контроля, на основе которого обоснованы идеи, реализованные в условиях планово-регулируемой экономики. Однако ряд вопросов теории и практики финансового контроля с позиций системности данного процесса остаются мало исследованными, концепции адаптации методов финансового контроля к современным условиям России вызывают бурные дискуссии, зачастую не имеющие конструктивного завершения.
В настоящее время довольно остро стоит вопрос о составе функциональных элементов системы финансового контроля. На страницах специальной литературы, ведущие российские и зарубежные финансисты обосновывают различное видение не только этого вопроса, но самого понятия «финансовый контроль». Медленно обновляются методики текущего и прогнозного анализа, контроля за формированием капитала и резервов корпораций, за сохранностью активов, срочностью и полнотой исполнения долговых обязательств перед всеми экономическими контрагентами.
Актуальность методологического переосмысления предназначения общенациональной системы финансового контроля и методического обновления технологий организации и функционирования ее сфер определила выбор темы исследования, структуру вопросов и логику изложения материала.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выявлении закономерностей развития общенациональной системы финансового контроля, научном обосновании принципов ее системной организации и методов управления, новом структурировании состава ее элементов, разработке алгоритмов ее внутренних и внешних взаимосвязей и функциональных
свойств. Такая целевая установка диссертации обусловила выбор и решение следующих задач:
• исследовать теоретические и методические аспекты механизмов реализации на практике контрольной функции системы финансовых отношений;
• сформулировать определение понятия «финансовый контроль», отражающее современное состояние экономики и финансовой политики;
• охарактеризовать процессы финансового контроля с системных позиций, определив признаки его системности и принципы функционирования;
• обосновать состав и назначение функциональных сфер системы финансового контроля применительно к современному состоянию российской экономики и финансовой политики;
• обосновать на основе системного подхода содержание и концепцию развития сфер финансового контроля: государственного, корпоративного и аудиторского финансового контроля;
• охарактеризовать значение современных методов учета финансово-хозяйственной деятельности для реализации принципа системности контроля за движением денежных средств и для согласования их интересов с требованием налоговых органов;
• разработать схему системной организации внутрикорпоративного финансового контроля, общие и частные методики проверки законности и целесообразности движения денежных средств организаций с учетом международных и отечественных стандартов в целях обеспечения прироста капитала, его сохранности и повышения эффекта от использования активов.
Предмет исследования. Предметом исследования являются вопросы методологии, организации и методического обеспечения функционирования сферы внутрикорпоративного финансового контроля, проявившиеся в современных условиях хозяйственной деятельности организаций.
Объектом исследования избрана сфера финансовых отношений в государственном, корпоративном секторах экономики. Конкретный предмет исследования сведен к сфере контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
семи корпораций Москвы и других регионов России: ОАО «Энерговысот-спецстрой», ОАО «Южный речной порт», ОАО «Карелия Евроимэкс ДСП», ЗАО «Рубикон Норд», ОАО «Пассажирский порт», ООО «Селдико», ЗАО «Фирма Мосварт» за 1998-2002 гг.
Методология исследования. Теоретической и методической основой исследования явились отечественные и зарубежные фундаментальные исследования проблем финансового контроля, законодательные, нормативно-правовые акты РФ. При выполнении работы критически изучены и использованы положения и методические указания МФ РФ, Счетной палаты, МНС РФ, ГТК РФ и Комитета по статистике РФ, исследована и научно обобщена информация предприятий различной отраслевой специализации, передовая практика внутрикорпоративного финансового контроля, материалы анкетного опроса мнений специалистов в данной области.
Использованы общенаучные и специфические методы исследований: диалектический метод, анализ и синтез, дедукция и индукция, экономико-математические методы, использованы элементы сравнительного и структурно-динамического анализа. В работе применен системный подход при изучении хозяйственных процессов и контрольной деятельности. Обработка и изучение данных проводилась на основе информационных технологий.
В диссертации обобщен опыт контрольной деятельности российских министерств и ведомств за последнее десятилетие, произведена оценка методов и результатов финансового контроля по семи корпорациям Москвы и других регионов России.
Научная новизна выполненного исследования состоит в развитии методологии корпоративного финансового контроля с позиций его системности, разработке новых его направлений, отвечающих современным требованиям хозяйственной практики. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
• на основе критического изучения литературы и практики уточнено содержание каждой из функциональных сфер финансового контроля и их ме-
сто в современной системе финансово-хозяйственных отношений; обоснованы их предмет, объекты и границы действия;
• уточнено определение понятия «финансовый контроль», развивающее общеметодологическую установку о том, что финансовый контроль есть форма практической реализации контрольной функции финансов, отражающее современные причинно-следственные связи элементов контроля между собой и внешней средой; обоснованы принципы и специфика механизмов, раскрывающих системный смысл финансового контроля на практике;
• охарактеризована новая роль внутрикорпоративного финансового контроля для согласования государственных и корпоративных финансовых интересов, и разработана концепция методического обеспечения данного процесса;
• разработана структурно-динамическая модель управления внутрикорпоративным финансовым контролем, учитывающая качественные изменения методологии учета и налогообложения;
• изучен бюджет рабочего времени работников службы внутрикорпоративного финансового контроля, особенности его планирования и даны рекомендации по рационализации затрат времени по этапам и трудовым процессам, видам контрольной деятельности;
• разработана система оценочных критериев результативности внутрикорпоративного финансового контроля на предприятиях и обоснованы подходы к расчету общего эффекта контрольных действий;
• рекомендованы типовые методики проверки объектов и участков учета финансово-хозяйственной деятельности, основанные на последовательности изучения первичных учетных регистров, бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов;
• разработано методическое обеспечение этапов проведения аналитических процедур в процессе внутрикорпоративного финансового контроля;
• систематизированы критерии оценки имущественного и финансового положения предприятия, используемые службами внутрикорпоративного
финансового контроля для предотвращения вероятности кризисных ситуаций.
Практическая значимость работы заключается в использовании на всех уровнях управления финансово-хозяйственными процессами рекомендуемых в диссертации свойств системно организованного финансового контроля, методов внутрикорпоративных финансовых проверок, базирующихся на принципах системного охвата объектов контроля, а также приемов финансового анализа и контроля активов и обязательств, капитала и резервов, обеспечивающих оптимальную финансовую стратегию организации.
Полученные научные результаты позволят усовершенствовать управления системой финансового контроля, оптимально использовать кадровый потенциал служб внутрикорпоративного финансового контроля, рационализировать его технологии.
Апробация и внедрение результатов исследования. Созданная «Методика внутрикорпоративного финансового контроля» внедрена в ОАО «Энерговысотспецстрой», ОАО «Южный речной порт», ОАО «Карелия-Евроимэкс ДСП», ЗАО «Рубикон Норд», ОАО «Пассажирский порт», ООО «Селдико», ЗАО «Фирма Мосварт». Суммарный эффект от использования рекомендуемых в диссертации приемов внутрикорпоративного финансового контроля увеличился в среднем на 23 % по сравнению с эффектом контроля, получаемого до совершенствования его технологий. Результаты исследования, обобщенные в диссертации, сообщались автором и получили одобрение на межвузовских научно-теоретических конференциях. Рекомендации по совершенствованию внутрикорпоративного финансового контроля обсуждены на совещаниях работников бухгалтерских и аудиторских служб системы МФ РФ и Института профессиональных бухгалтеров.
Объем научных статей и методических рекомендаций составил 3,6 п.л. Общее направление опубликованных работ раскрывает методы финансового контроля за движением денежных средств корпораций, способы проведения внутрикорпоративного финансового контроля на примере семи предприятий.
ГЛАВА 1. СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, ЕЕ ЭЛЕМЕНТЫ И
ВЗАИМОСВЯЗИ
1.1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМНОСТИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
1,1.1. Концептуальная характеристика механизма реализации контрольной функции финансов
Внутрикорпоративное содержание системы финансового контроля неоднородно. Это объективно предопределено спецификой финансовых отношений, их многообразием с точки зрения форм собственности и направлений использования финансовых ресурсов различными собственниками. Совокупность финансовых отношений - наиболее многозначная, сложная и противоречивая область денежных отношений, поскольку она структурируется по двум основным формам собственности и представляет собой многоцелевое движение распределяемых и перераспределяемых финансовых ресурсов.
В сфере общенациональных (публичных) финансов отношения перераспределения складываются при императивно регулируемом изъятии доходов у корпоративных собственников и домашних хозяйств.
Отношения в сфере корпоративных финансов также формируются при распределении денежных средств, выражая собой внутрисистемные денежные обороты для возобновления бизнеса на расширенной основе и выполнения долговых обязательств перед экономическими контрагентами. На каждом витке оборота средств вновь созданной денежной форме стоимости придается предметное и целевое назначение в первую очередь для обеспечения непрерывности воспроизводственных процессов.
Каждой из системообразующих сфер финансовых отношений присущи свои направления, цели и принципы организации движения денежных потоков, а, следовательно, и специфические свойства финансового контроля. Наряду с различиями движущихся потоков денежных средств, вся совокупность финансовых отношений базируется на единой методологической базе. Таковыми являются отношения распределения, причем не всякого, а распределе-
ния, носящего строго целевое предназначение: приобретение активов, выдача заработной платы, увеличение капитала, финансирование потребностей непроизводственной сферы и др. Специфика таких функциональных сфер финансовых отношений формирует общую методологию становления и развития общенациональной системы финансового контроля.
Методология финансового контроля раскрывает его первооснову существования и особенности развития. Данную первооснову составляет движение денежной формы стоимости, вызванное разными мотивациями: накопление частного капитала, создание бюджетного фонда государства, способного профинансировать казенные всевозрастающие нужды, а также обеспечить прочные семейные бюджеты работников непроизводственной сферы.
В стратифицированной экономике1 России, переживающей институциональные преобразования, достаточно трудно идут процессы структурирования форм собственности и защиты финансовых интересов каждого собственника. В настоящее время нет практически ни одной сферы хозяйствования, где не было бы участия государственных финансовых ресурсов в виде долевого вклада, в виде субсидий, в виде бюджетных кредитов. Существенное место занимают и косвенные методы участия государства в процессах регулирования корпоративной финансовой деятельности посредством лицензирования, квотирования, установление льготных кредитных и налоговых режимов и др. Все это в целом свидетельствует о прочной системной зависимости между собой всех процессов создания денежной формы стоимости, ее распределения и перераспределения по вертикали и по горизонтали.
Объективность различий экономических интересов и мотиваций, вызывающих движение денежных средств, порождает необходимость контрольных действий как таковых, т.е. воспринимаемых как теоретическая данность, как научная субстанция, т.е. функция системы финансовых отношений.
' По определению д.э.н., профессора Г.Клейнера, стратифицированная экономика - это экономика, характеризующаяся «вопиюще несбалансированным развитием. Имеющиеся сейчас в экономике институциональные механизмы обеспечения сбалансированного развития отдельных подсистем, как рыночные, так и административные, пока что недостаточно эффективны» [Г.Клейнер. Разорванная экономика // Эксперт № 3 от 21.01.2002 г., с. 58].
10
В методологическим плане общенациональную систему финансового контроля следует воспринимать как органичное единство трех относительно обособленных сфер: государственного и корпоративного контроля, объединяемых третьей сферой финансового контроля - независимым аудитом, функционирующим в зоне пограничных интересов двух первых сфер и сглаживающим их противоречия. Из сказанного выше следует, что финансовый контроль присутствует везде, где, так или иначе, происходят процессы распределения и перераспределения денежных средств. Следуя логическим законам движения экономической сферы, каждый корпоративный собственник обязан в первую очередь так распределить свои финансовые ресурсы, чтобы были удовлетворены его внутрикорпоративные воспроизводственные потребности. В связи с этим, корпоративный финансовый контроль следует за каждым направлением расходования денежных средств: приобретением оборотных и внеоборотных активов, созданием запасов и осуществление затрат, выплатой заработной платы, приращением капитала и созданием финансовых резервов, наконец, обеспечением прироста финансовых результатов деятельности.
Однако заботой о бизнесе обязанности корпоративного собственника не исчерпываются, поскольку он функционирует в едином правовом и экономическом пространстве государства и должен нести «денежную повинность» ради всего общества. Прежде всего, в его обязанности входит исполнение долга перед казной государства (бюджетами всех уровней, внебюджетными фондами), что на практике является также движением денежных средств, сопровождаемым финансовым контролем. Контроль осуществляют как корпоративные собственники, так и контролирующие ведомства государства. По своей сути канал движения распределенных в сфере корпоративной собственности средств для казенных нужд крайне противоречив. Он, с одной стороны, соединяет финансовые интересы субъектов «бюджета» и «бизнеса», а с другой, - порождает между ними финансовые противоречия.
Общенациональные (публичные) финансы немыслимы без эффективного государственного финансового контроля как за формированием доходов
11
казны государства, так и за полным, целевым и своевременным бюджетным финансированием. Такая сфера контрольных действий исторически существовала в российском государстве и сегодня ее развитию уделяется первостепенное внимание. Наряду с этим, утверждение в России подлинных отношений собственности требует, на наш взгляд, перемещения акцентов в отношении зависимости и подчиненности финансовых интересов субъектов сферы «бюджет» и «бизнес».
Объективные противоречия между субъектами этих сфер могут быть сглажены разными способами. Во-первых, за счет экономически обоснованного ужесточения и координации государственного финансового контроля. Во-вторых, посредством регулирования финансовых противоречий различных собственников через системы независимого финансового контроля (аудиторского финансового контроля). В третьих, путем модернизации системы внутрикорпоративного контроля предприятий внедрением новых технологий.
Из сказанного следует, что общенациональная система финансового контроля также объективна, как и общенациональная совокупность финансовых отношений. Внутри каждой из них структурируется предметно-целевые сферы контроля, подчиняющиеся уже финансовым интересам публичных, корпоративных и индивидуальных собственников.
Конкретность самой цели движущегося потока денежных средств обусловливает необходимость предметной специализации финансового контроля на практике. Например, четко различаются действия финансового контролера за формированием доходов и расходов в системе корпоративных и публичных финансов, за инвестициями государства и корпоративного собственника, за их долговыми обязательствами.
Следовательно, научно обоснованное раскрытие понятия «финансовый контроль» в теории и характеристика формы его существования в реальной практике зависят от трактовки сущности категории «финансы», концептуального построения и законодательного закрепления функциональной структуры элементов финансового механизма в каждой из сфер общенациональ-
12
ной финансовой системы: общенациональные (публичные), корпоративные финансы, а также от равноправия всех форм собственности и полноты удовлетворения финансовых интересов конкретного собственника.
Разные трактовки содержания понятия «финансовый контроль», все еще сохраняющиеся в публикациях современных исследователей, базируются на неоднозначном определении смысла категории «финансы», а поэтому каждым из них определяется свой круг распределительных отношений, называемых финансовыми, по-разному классифицируется их состав и структура. Единственное, в чем сходятся суждения ученых, так это то, что финансовый контроль представляет собой практическое воплощение контрольной функции системы финансовых отношений. Это - очевидный факт методологии финансов, однако, он не раскрывает полностью смысл понятия «финансовый контроль».
Прежде чем формулировать собственные оценки понятия «финансовый контроль», рассмотрим точки зрения ученых и практиков по существу данного вопроса. Анализ позиций исследователей финансового контроля позволит выявить и систематизировать его сущностные признаки, а на этой основе можно методологически более точно сформулировать собственное мнение о методологии понятия «финансовый контроль».
В публикациях ученых и практиков присутствует множество разночтений относительно толкований понятия и структуры элементов всей системы контроля и ее отдельных сфер. Так, например, А.Г. Андреев, А.Д. Соменков отмечают, что «государственный контроль в РФ имеет много разновидностей, в частности парламентский, президентский и ведомственный контроль. Перечисленные разновидности государственного контроля отличаются характером и объемом, формами и методами проведения, юридическими последствиями контроля, т.е. имеют свои особенности, благодаря чему являются самостоятельными. В частности, финансовый контроль выделяется из общего вида государственного контроля в самостоятельный вид государственного финансового контроля» [2, с. 62]. Из приведенной цитаты видно, что ав-
13
торы классифицируют виды контроля по критерию субъекта или органа власти и управления, проводящих контроль. Пользуясь таким критерием, по нашему мнению, невозможно правильно идентифицировать все виды контроля, можно лишь обозначить два направления властного регулирования контроля: государственное (административное) и негосударственное, т.е. корпоративное (область частноправового регулирования).
Родионова В.М., Вознесенский Э.А., Шлейников В.И. характеризуют финансовый контроль в рамках императивной сферы финансовых отношений, определяя их основную функциональную направленность на обеспечение сохранности бюджетных ресурсов государства [19, с. 28-31; 90, с. 16-17]. «С точки зрения теории финансов, - делают вывод Родионова В.М. и Шлейников В.И., - финансовый контроль - это одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявления отклонений, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации [90, с. 16]. В приведенном определении несколько размыт смысл понятия «финансовый контроль». На практике финансовый контроль, действительно, является функцией управления, но не финансовыми отношениями (это - понятие глубокой теории), а фактическими денежными потоками, обусловленными наличием вертикальных и горизонтальных финансово-хозяйственных связей между разными собственниками (государством как персонифицированным собственником, корпоративными и индивидуальными собственниками). Кроме того, авторы не раскрывают смысл основной задачи контроля, сводя его к таким общим фразам, как «отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации» [90, с.
14 |
