Введение
Актуальность исследования. В процессе формирования интеллектуальной элиты российского общества значительную роль играют образовательные учреждения. Решение этой задачи зависит от того, насколько эффективно организуют образовательные учреждения свою деятельность, в том числе и финансовую. Финансовая деятельность образовательных учреждений определяется, в основном, объемом финансирования из федерального бюджета. Объемы финансирования государственных образовательных учреждений растут из года в год. Например, за 2001 г. общий объем финансирования образовательных учреждений Пермской области по сравнению с 2000 г. вырос в 1,26 раза, за 2002 г. по сравнению с 2001 г. - в 1,34 раза. А за три года, с 2000 по 2003 гг, этот объем вырос в 1,69 раза.
Бюджетные средства выделяются в распоряжение образовательных учреждений по принципу эффективности с указанием конкретных целей, на которые они могут быть использованы. Любые действия, приводящие к направлению бюджетных средств на цели, не обозначенные в бюджете РФ, являются нарушением бюджетного законодательства РФ.
Проверку эффективности и целенаправленности использования бюджетных средств осуществляют органы государственного финансового контроля при проведении предварительного, текущего и последующего контроля.
Актуальность исследования обусловлена тем, что образовательные учреждения, несмотря на регулярные проверки, допускают финансовые нарушения. В результате анализа материалов последующего государственного финансового контроля за 1999 — 2002 гг, проведенного КРУ МФ РФ в Пермской области по итогам каждого финансового года, установлено, что финансовые нарушения выявлены более чем в 85% государственных образовательных учреждений.
В принятом решении межведомственной комиссии Совета Безопасно-
сти при Президенте РФ отмечено, что сегодня финансовые нарушения, их суммарный объем и количество стали представлять угрозу для национальной безопасности страны.
Одной из причин наличия финансовых нарушений является отсутствие в бюджетном законодательстве норм и четких формулировок, позволяющих однозначную трактовку понятия «финансовое нарушение». Поэтому актуальность диссертационного исследования обусловлена также недоработкой и противоречивостью нормативно-правовой базы.
Среди всех проблем, связанных с осуществлением последующего государственного финансового контроля, центральное место занимает проблема отсутствия универсальной методической базы, что вызывает определенные трудности при проведении ревизий.
Необходимость изучения организации последующего государственного финансового контроля обусловлена, с одной стороны, недоработкой нормативно-правовой базы и отсутствием методической базы, с другой -проблемой результативности самого последующего государственного финансового контроля.
Таким образом, оценка результативности государственного финансового контроля является актуальной задачей, требующей решения.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК 08.00.12. — Бухгалтерский учет, статистика: п.1.3.- Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; п.2.4. - Методология разработки программ аудита и плана проверок.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время вопросы государственного финансового контроля недостаточно разработаны. В общем случае экономисты и юристы исследуют контроль как сферу деятельности органов государственного управления и определяют его как одну из форм управленческой деятельности.
Широко известны исследования в этой области таких ученых, как И.А.Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.И. Видяпина, Э.А. Вознесенского, Е.Ю.
Грачевой, Ю.М.Иткина, Е.А. Кочерина, Л.М. Крамаровского, Т.М. Мезенцевой, Г.А.Соловьева, В.И.Стражева, и др. Анализ работ отечественных авторов показал, что, в основном, рассматривается круг вопросов, связанных с теорией и практикой государственного финансового контроля в основном доперестроечного периода.
В процессе диссертационного исследования были изучены и обобщены теоретические и методические разработки рассмотрения вопросов стандартизации и поиска форм финансового контроля в условиях российских реалий настоящего периода, содержащиеся в трудах российских ученых В.В.Бурцева, Ю.А.Данилевского, А.В.Крикунова, Л.Н.Овсянникова, В.И. Подольского, В.А. Привезенцева, А.Н. Пыткина, В.М. Родионовой, В.И. Тимофеева, А.Г. Фирсова, Т.Г.Шешуковой, С.О.Шохина и др.
Вместе с тем явно недостаточно работ, в которых бы разрабатывались обоснованные методологические и практические рекомендации, учитывающие действующую нормативную базу и направленные на повышение результативности государственного финансового контроля.
Среди зарубежных ученых, рассматривающих проблемы государственного финансового контроля, следует отметить Дж. Робертсона, Д. Стрика, А. Шика и др. Однако, анализ работ зарубежных авторов показал, что зарубежный опыт не всегда можно применить к российскому менталитету.
Таким образом, степень разработанности проблемы характеризуется недостаточностью как теоретических исследований данного вопроса, так и практических рекомендаций.
Объект диссертационного исследования — образовательные учреждения и органы последующего государственного финансового контроля в Пермской области. В настоящем диссертационном исследовании под образовательными учреждениями понимаются организации, созданные органами государственной власти РФ для осуществления функций начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования, деятельность которых финансируется из федерального бюджета на основе сметы доходов и расходов.
Предмет исследования — совокупность теоретических, методологических и организационно-методических аспектов последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
Цель исследования состоит в совершенствовании организации последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений. Поставленная цель потребовала решения следующих взаимосвязанных задач:
1. Уточнить понятийный аппарат и определить методологические основы государственного финансового контроля.
2. Проанализировать допускаемые образовательными учреждениями финансовые нарушения.
3. Классифицировать финансовые нарушения, выявленные в результате последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
4. Разработать универсальную методику последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
5. Определить факторы, влияющие на повышение результативности последующего государственного финансового контроля.
6. Обосновать метод комплексной оценки уровня результативности последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
Теоретическая и методологическая основа исследования - научные публикации отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, нормативная и законодательная база по вопросам регулирования государственного финансового контроля, внутренние методические материалы, используемые на практике при проведении государственного финансового контроля, материалы методических семинаров по теме исследования.
Методы исследования: методы системного, финансового, статистического и факторного анализа.
Информационная база исследования: материалы ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений, ком-
пьютерные справочно-правовые системы, web-публикации, материалы научно-исследовательских работ федерального и регионального значения, методические рекомендации, разработанные автором.
Защищаемые положения и их научная новизна. В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
1. Уточнен понятийный аппарат и методологические основы государственного финансового контроля, предусматривающий учет и контроль не только финансовых, но и материальных потоков, образуемых за счет бюджетных средств.
2. Предложена классификация финансовых нарушений, основанная на пооперационном подходе к процессу последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
3. Разработана универсальная методика последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений, позволяющая определить соблюдение как принципов использования бюджетных средств, так и правовых оснований, определенных при выделении этих средств.
4. Определены факторы, влияющие на повышение результативности последующего государственного финансового контроля.
5. Обоснован метод комплексной оценки уровня результативности последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанная в диссертации методика проверки бюджетных организаций нашла применение в практике проведения контролерами-ревизорами КРУ МФ РФ в Пермской области ревизий образовательных учреждений.
Предложенные автором методики позволяют повысить результативность последующего государственного финансового контроля. Эти методики могут также использоваться аудиторскими фирмами при аудите организаций всех форм собственности.
8
Теоретические, методические и практические результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе изучения курсов «Аудит», «Контроль и ревизия».
Апробация работы. Методологические положения и практические рекомендации реализованы работниками КРУ МФ РФ в Пермской области в процессе ревизий образовательных учреждений.
Результаты диссертационного исследования использованы при ревизиях образовательных учреждений, проведенных КРУ МФ РФ в Пермской области; при ревизии Территориального органа Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству в Пермской области; при организации бухгалтерского учета в Пермском государственном техническом университете; при проведении ООО «Аудиторская фирма «АУДИТ-ФИНАНС» аудиторских проверок.
Публикации. Результаты диссертационного исследования нашли отражение в 10 публикациях, общим объемом 12,52 п.л., объем личного вклада автора диссертации - 10,52 п.л.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, перечня нормативных актов, списка литературы и приложений. Она изложена на 163 страницах основного текста, содержит 21 рисунок и 17 таблиц, библиографический список из 172 наименований.
Во введении отражены актуальность, состояние и изученность проблемы, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость.
В первой главе «Теоретико-методологические основы государственного финансового контроля» определены сущность, место и роль государственного финансового контроля на современном этапе. Рассмотрена современная система государственного финансового контроля и ее место в управлении государством. Определены организационные и методологические основы государственного финансового контроля.
Во второй главе «Особенности организации государственного финансового контроля образовательных учреждений» изложены результаты анализа
системы бухгалтерского учета и финансовых нарушений, допускаемых образовательными учреждениями. Рассмотрен действующий порядок финансирования из федерального бюджета образовательных учреждений.
Опыт, полученный в результате проведения проверок, положен в основу обобщения данных о финансовых нарушениях и представления их в табличной форме.
Во второй главе приведена авторская классификация финансовых нарушений образовательных учреждений.
В третьей главе «Совершенствование организации государственного финансового контроля образовательных учреждений» систематизированы и обоснованы организационно-экономические предпосылки организации результативного последующего государственного финансового контроля, определены основные факторы, влияющие на результативность последующего государственного финансового контроля, разработана универсальная методика последующего государственного финансового контроля образовательных учреждений.
В заключении диссертации сформулированы основные выводы и результаты по проведенному исследованию.
Глава I. Теоретико-методологические основы последующего государственного финансового контроля
1.1. Сущность, функции и задачи последующего государственного финансового контроля в Российской Федерации
Со временем понятие контроля расширялось. Так, в латинском языке такого слова не существует. Самое близкое по смыслу является contra-lego (лат.) - производить проверочное чтение, считывать (с рукописью). Во французском оно имеет четыре значения. Так, в переводе с французского controle -1. контроль, проверка, наблюдение, надзор, досмотр; 2. контрольный пункт,
10 контроль; 3. контроль, управление; 4. ведомость, список.1
В английском языке слово контроль имеет наибольшее количество значений — 10, среди которых наиболее подходящим к предмету данного исследования являются: управление, руководство; регулировка; ограничение.2
Таким образом, слово контроль постепенно наполняется следующим экономическим содержанием.
Контроль - составная часть управления экономическими объектами и процессами, включающая наблюдение за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами.3
Система контроля является подсистемой социального управления и во многом обеспечивает сохранение системой ее качественных характеристик, функционирования и развития. Посредством контроля достигается надежная связь, которая позволяет выявлять результаты воздействия управляющего объекта на управляемый, допущенные отклонения от управленческих решений, а также принципов организации и регулирования. То есть по сути дела, контроль является одной из функций государственного управления.
Еще тридцать лет назад Э.А.Вознесенский писал: «Будучи функцией управления, контроль не может быть подчинен решению задач, выходящих за рамки управления. Поэтому назначение контроля должно соответствовать целям самого управления, которые в свою очередь определяются экономическими и политическими закономерностями развития данной формации. Отсюда вытекает важное значение контроля как орудия осуществления полити-
1 Французско-русский словарь активного типа/В.Г.Гак, Ж.Триомф, Г.Г.Соколова и др.; Под ред. В.Г.Гака и Ж/Гриомфа. - М.: Рус.яз., 2000.
2 Новый Большой англо-русский словарь: В 3 т. / Ю.Д.Апресян, Э.М.Медникова, А.В.Петрова и др.; Под общ. Рук. Ю.Д.Апресяна и Э.М.Медниковой. — М.: Рус. яз., 1999.
3 Экономическая энциклопедия /Научно-ред. совет изд-ва «Экономика»; Ин-т экон. РАН; Гл. ред. Л.И.Абалкин. — М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999.С.316.
11
ки (в том числе и экономической) господствующих классов».4
Точка зрения Э.А.Вознесенского согласуется с высказыванием В.И.Ленина: «В сущности говоря, весь вопрос о контроле сводится к тому кто кого контролирует, то есть какой класс является контролирующим и какой контролируемым... »5
В современных условиях «в этой связи возникает вопрос: каким образом в демократическом обществе можно добиться необходимого уровня эксплуатации эксплуатантов? Совершенно очевидно, что по собственной воле в ярмо эксплуатации они не полезут. Мировой опыт показывает: добиться этого можно только с помощью независимого государственного финансово-экономического контроля как одной из стержневых форм публичного контроля»6.
И.А.Белобжецкий считает, что «контроль призван прежде всего давать объективную оценку фактического состояния управляемого объекта и эффективности хозяйствования».7
В настоящее время распространены следующие формулировки термина государственный финансовый контроль (ГФК), представленные в табличной форме (Табл.2).
Таблица 1 Определения понятия государственного финансового контроля
Определение ГФК
Источник
Финансовый контроль при социализме — деятельность государственных и общественных органов, состоящая в про-
Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. - М.: Юриди-
верке государственных и общественных органов, состоя-реская литература, 1973, с.43. щая в проверке обоснованности процессов формирования использования централизованных и децентрализованнь денежных фондов в целях соблюдения плановых nponoj ций в расширенном социалистическом воспроизводстве
Финансово-хозяйственный контроль - система надзора на-Белобжецкий И.А. Финансовый деленных контрольными функциями государственных иронтроль и новый хозяйствен-
4 Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. - М.: Юридическая литература, 1973. С.11.
5 Ленин В.И. ПСС. Т.34. С. 175.
6 Шохин СО. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ. — М.: Финансы и статистика, 1999. С. 36.
7 Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. С.32.
12
общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, с целью объективно оценить эко номическую результативность этой деятельности, установить законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность социали стической собственности, выявить внутрихозяйственные резервы повышения эффективности и роста доходов госу-царственного бюджета.___________________
ный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, с.25.
Финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и 1995 субъектов местного самоуправления в целях эффективного оциально-экономического развития страны и отдельных регионов.
Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. - М.: Изд-во БЕК, ,с.83.
Под финансовым контролем следует понимать осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, наделенных законом соответствующими полномочия ми в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической ффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности.
Козырин А.Н. Финансовый кон-гроль/ В уч. Финансовое правоУ Под ред. Проф. О.Н.Горбуновой. М.: Юристьъ, 1996, с. 48.
Финансовый контроль в соответствии с финансовым правом — это система институтов, инструментов и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере контроля образования, распределения и использования денежных статистика, фондов государства и органов местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.______
Шохин СО. Проблемы и перспективы развития финансового в РФ. — М.: Финансы и 1999, с.26.
осконтроль - это систематическая, конструктивная деятельность руководителей, органов управления, направленная на приближение фактического исполнения к заплани-рованному результату.____________________
Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. - М.: Филинъ, 2000, с.348.
из с
'осударственный финансовый контроль (ГФК) — одна важнейших функций государственного управления, которая направлена на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления финансовыми ресурсами и иной государственной собственностью, а при наличии таких отклонений — на своевременное принятие соответствующих корректи-рующих и превентивных мер.______________
Бурцев В.В. К вопросу о стандартизации государственного финансового контроля // Me неджмент в России и за рубежом.-2000,-№ 1.
'осударственный финансовый контроль — это основанная на нормах финансового права система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охра-не государственной собственности, целевому, эффектив-
одионова В.М., Шлейников 1.И. Финансовый контроль: в|Учебник. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002, с.37.
13
юму и экономному использованию государственн! едств, помогающая вскрыть нарушения установление* ударством финансовой дисциплины._________
осударственный финансовый контроль в демократиче-Степашин С.С. Доклад на сове-ком государстве - это, во-первых, организованный из-рцании руководителей контроль-
эранными представителями общества, т.е. законодательнойно-счетных органов субъектов
властью, внешний контроль управления общественными|РФ.
финансами и, во-вторых, организованный органами испол
аительной власти внутренний контроль.__________
По нашему мнению эти определения требуют уточнения, так как «нам представляется спорной концепция, которая сводит финансовый контроль лишь к проверке процессов формирования и использования денежных фондов. По мнению автора, наиболее широко понятие государственного финансового контроля определено Белобжецким И.А. Автор согласен с его мнением, определяющим, что «диапазон действия финансового контроля весьма широк, поскольку финансовая сторона работы предприятий и объединений обусловлена материально-вещественными факторами. Зачастую весьма затруднительно, а иногда невозможно отделить финансовый контроль от хозяйственного, поскольку в большинстве финансовых операций находят свое отражение те или иные элементы хозяйственной деятельности»8.
Автор совершенно согласен и с точкой зрения Татаринова В.А., создателя системы государственного финансового контроля в России, который считал, что «ревизия одних денежных средств, как бы хорошо она поставлена ни была, всегда будет односторонней, если она не связана с документальной ревизией имущественных ценностей».
Объектом приложения финансового контроля является комплекс хозяйственных процессов и денежных отношений, возникающих при осуществлении хозяйственной деятельности. Нельзя не учитывать и тот факт, что за бюджетные средства приобретаются имущество и материальные ценности.
Автор считает, что одним из путей уменьшения числа злоупотреблений и правонарушений, связанных с использованием государственного имущества является обеспечение учета и контроля материальных потоков.
14
Когда учет финансовых потоков оторван от материальных: от кого конкретно ушел материальных поток, с кого списаны ресурсы, то в этом случае создаются прекрасные и сильно притягательные условия для экономической преступности. От поставщика материальный поток якобы ушел, но ни с кого не списан и никому не поставлен на учет. К получателю материальный поток явно не приходил, поскольку его не было. А деньги он перечислил на основе ложного содержания авизо.9
Неразрывную связь учета и контроля, их значение и роль в общественной жизни страны подчеркивал еще В.И.Ленин: «без всестороннего, государственного учета и контроля за производством и распределением продуктов власть трудящихся, свобода трудящихся удержаться не может, возврат под иго капитализма неизбежен»10. Ведь «безотчетность, бесконтрольность в деле производства и распределения продуктов ... есть казнокрадство (ибо все имущество принадлежит казне...)»11. А основная задача органов государственного финансового контроля - установить и предотвратить казнокрадство.
Учитывая все вышесказанное, автором предлагается следующая формулировка понятия государственного финансового контроля:
Государственный финансовый контроль — это правоспособная система государственных органов, проверяющих образование, учет, распределение и использование денежных и соответствующих им материальных потоков федерального бюджета на точность исполнения действующих нормативно-правовых актов.
Для того, чтобы разобраться, кто осуществляет государственный финансовый контроль, необходимо рассмотреть структуру органов государственно власти.
Структура органов государственной власти изображена на Рис. 1.
8 Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. С.24.
9 Цитович В.И. Согласованность или кризис. - Пермь, ИПК «Звезда», 1999. С. 86.
10 Ленин В.И. ПСС. Т.36. С.184.
11 Ленин В.И. ПСС. Т.36. С. 185.
15
Государстве иная Дума
Совет Феде-J рации
ПРЕЗИДЕНТ РФ
Государственный Совет
Полномочные представители Президента РФ в федеральных округах
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ОРГАНЫ ВЛАСТИ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОРГАНЫ ВЛАСТИ
ОРГАНЫ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ РФ
Органы управления
Правительство РФ
Федеральные
министерства
РФ
Государственные комитеты РФ
Федеральные комиссии РФ
Федеральные службы РФ
Федеральные агенства РФ
Федеральные надзоры РФ
Органы принуждения
Вооруженные Силы РФ
ФСБ, внешняя разведка
Органы внутренних дел РФ
Органы исполнения судебных решений
СУДЕБНЫЕ ОРГАНЫ
Конституционный суд РФ
Арбитражные суды РФ
Общие суды РФ
Контрольно-надзорные службы
Прокуратура РФ
Инспекции
Надзорные службы
Рис. 1. Структура органов государственной власти
16
Общие принципы бюджетного законодательства РФ, частью которого является осуществление функций государственного финансового контроля устанавливаются Бюджетным кодексом РФ, утвержденным федеральным законом от 31.07.98 № 145-ФЗ (далее БК РФ).
БК РФ определен и состав органов государственного финансового контроля. Органами государственного или муниципального финансового контроля являются12:
Счетная палата РФ;
Контрольные и финансовые органы исполнительной власти;
Контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления. Контрольным и финансовым органом исполнительной власти является Министерство финансов РФ. Место контрольных и финансовых органов в структуре органов государственной власти схематично изображено на Рис. 1.
Система управления органами государственной власти должна эффективно функционировать в различных ситуациях, включая взаимодействие трех ветвей власти: законодательной, исполнительной и судебной.
Государственный финансовый контроль осуществляется органами исполнительной власти, а арбитром в спорах между проверяемым и проверяющими является судебная власть. И от эффективности взаимодействия исполнительной и судебной власти в немалой степени зависит результативность государственного финансового контроля.
Полномочия по осуществлению государственного финансового контроля исполнения федерального бюджета сосредоточены в руках Министерства финансов — одного из Федеральных министерств, входящих в органы управления исполнительной власти.
Полномочия Министерства финансов РФ определены Ст. 165 БК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 273 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федера-
12 Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 № 145-ФЗ. П.4. Ст. 151.
17
ции» (далее — Положение о Министерстве финансов РФ).
Министерство финансов РФ (далее - МФ РФ) обладает следующими основными бюджетными полномочиями13:
Составляет сводную бюджетную роспись федерального бюджета (то есть определяет общую сумму доходов и общую сумму расходов федерального бюджета и распределяет их по главным распорядителям);
Организует исполнение федерального бюджета;
Исполняет федеральный бюджет;Осуществляет предварительный и текущий контроль за исполнением федерального бюджета;
Составляет отчет об исполнении федерального бюджета;
Представляет отчет об исполнении федерального бюджета в Правительство РФ;
Взыскивает в бесспорном порядке бюджетные средства, использованные не по целевому назначению.
То есть в компетенцию МФ РФ входят все функции по составлению, исполнению, контролю и отчету об исполнении федерального бюджета. При этом контрольные функции МФ РФ разделены между Главным управлением федерального казначейства (ГУФК) и Департаментом государственного финансового контроля. Кроме Министерства финансов РФ, контроль за исполнением • федерального бюджета на уровне законодательной ветви власти, осуществляет Счетная палата РФ, подчиняющаяся непосредственно Президенту РФ. Схематично органы государственного финансового контроля изображены на Рис. 2.
Из Рис. 2 видно, что в каждом субъекте Федерации находится территориальный орган УФК и территориальный орган КРУ МФ РФ. Например, в Пермской области функционируют КРУ МФ РФ в Пермской области и УФК по Пермской области. Отличие структуры УФК от структуры КРУ состоит в том, что УФК имеет еще и отделения по территориально-административным единицам. Например, УФК по Пермской области подчиняются ОФК по Ле-
13 Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 № 145-ФЗ. Ст. 165.

Получить работу