Введение
Актуальность темы исследования
Происходящие в последние годы глубокие экономические преобразования как на макро-, так и на микроуровне потребовали коренной перестройки банковского дела в стране. За весьма короткий срок в России была создана и получила развитие двухуровневая банковская система с новыми формами управления банками, новыми видами банковских услуг, банковскими технологиями выполнения операций.
Однако, становление российской экономики в целом, и банковского сектора, как ее составной части происходит с большими трудностями.
Нестабильная экономическая среда, неустойчивость финансовых рынков, обострение конкурентной борьбы между банками, снижение доходности банковских операций, рост степени риска банковских операций заставляют банки внедрять в практику методы и инструменты современного менеджмента, позволяющие не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе обладать достаточной ликвидностью, финансовой стабильностью, получать оптимальную прибыль, расширять свою деятельность.
Следует отметить, что никакая система управления не дает стопроцентной гарантии выживаемости в условиях рынка, но как показывает практика, предприятия внедрившие современный менеджмент имеют более высокие показатели по сравнению с предприятиями, работающими "по старинке".
На многих успешно развивающихся фирмах индустриально развитых стран менеджеры в своей работе обращаются к услугам специальной службы контроллинга, которая помогает эффективно руководить банком в соОответствии с намеченными оперативными и стратегическими целями.
Внедрение контроллинга в российских банках — исключительно эффективный метод рыночного хозяйствования, если его применять с учетом конкретных российских условий.
Основной принцип контроллинга — "Уже сегодня делай то, о чем другие завтра будут только думать" — позволяет использовать самые современные методы менеджмента намного раньше конкурентов.
Работа службы контроллинга помогает принять правильные решения в складывающихся условиях, повысить эффективность работы и если необходимо обеспечить выживание банка в условиях возрастающей сложности и динамичности финансовых рынков.
Степень научной разработанности проблематики
Актуальность темы обусловлена еще и тем, что проблема контроллинга в российских банках относиться к числу наименее разработанных. Исследование посвящено изучению основных проблем банковского контроллинга и прежде всего вопросам применения и внедрения контроллинга в практику российских банков. До настоящего времени в качестве
самостоятельных объектов исследования ученых выступали такие компоненты системы управления банком как управленческий учет, планирование, управление персоналом, анализ финансово-хозяйственной деятельности. Исследования проводились учеными различных специализаций - бухгалтерами, аналитиками, менеджерами по персоналу, менеджерами по планированию. Однако, не было исследований российских ученых, направленных на разработку системы, интегрирующей данные понятия в единую систему контроллинга.
Изложению концепции контроллинга как единой взаимосвязанной системы управления серьезное внимание уделено только зарубежными исследователями, такими как Манн Р., Майер Э., Хан Н. Следует отметить, что данные исследования проводятся на примере промышленных предприятий, концернов, фирм, обойдя вниманием кредитные учреждения.
Среди российских ученых отдельным составным частям системы контроллинга посвящены работы Алексеевой М.М., Артеменко В.Г., Беллиндира М.В., Бора М.З., Пятенко В.В., Уткина Э.А., Ефимовой О.В., Иванова В.В., Пановой Г.С., Палия В., Фалько С.Г., Носова В.М.
Вопросы банковского контроллинга рассмотрены в работах Уткина Э.А,
Предмет н объект исследования
Предметом исследования является изучение организации контроллинга в российских коммерческих банках, а также кредитных организациях индустриально развитых стран Запада с целью выявления всего положительного, что может быть эффективно использовано отечественными банками с учетом особенностей российской действительности.
Объектом исследования выступает практика коммерческих банков, действующих в России.
Цели н задачи исследования
Цель исследования заключается в разработке и обосновании научной концепции и практических рекомендаций по внедрению и совершенствованию системы контроллинга в российских банках для преодоления негативных моментов в работе банка и повышения эффективности его деятельности в целом, равно как и его отдельных подразделений.
Конкретные задачи исследования:
• обоснование концепции контроллинга в российских коммерческих банках;
• системный анализ позитивных и негативных сторон практики применения отдельных составных частей системы контроллинга в российских коммерческих банках для разработки конкретных предложений по внедрению и дальнейшему совершенствованию системы контроллинга в банковском секторе;
• анализ и обобщение опыта в данной области в странах с высокоразвитой рыночной экономикой;
• разработка и обоснование конструктивных рекомендаций для использования положительного опыта других стран в области контроллинга с учетом особенностей экономики России;
2
• разработка и обоснование методики комплексного диагностического обследования коммерческого банка;
• разработка совокупности подконтрольных показателей, в т.ч. показателей прибыльности, подлежащих управлению в системе контроллинга;
• обоснование необходимости внедрения контроллинга в практику кредитных учреждений России;
• определение наиболее эффективных форм и методов организации контроллинга в российских банках и повышения эффективности его внедрения и использования;
Теоретическую базу исследования составили фундаментальные монографические работы, научные публикации в ведущих экономических журналах, в том числе в зарубежных, по проблемам банковского менеджмента, управленческого учета, планирования, анализа банковской деятельности. При проведении исследования использованы концепции, научно-практические подходы, разработки и методики российских и зарубежных ученых. В работе были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Банка России по банковскому делу и финансовым рынкам, статистические материалы, информационно-аналитические обзоры ведущих информационных агентств, а также финансовая и бухгалтерская отчетность российских коммерческих банков.
Методической основой исследования является диалектический метод и основные научные подходы, а именно системный, комплексный, интеграционный, маркетинговый, многофункциональный, динамический, воспроизводственный, нормативный, количественный (математический), ситуационный. Исследование проводилось на принципах единства исторического и логического, формы и содержания. Использовались общенаучные методы познания, а также методы экономико-статистических сравнений и абстрактно -логических суждений.
Научная новизна исследования
Научная новизна работы обусловлена инновационным подходом к деятельности российских коммерческих банков с целью повышения эффективности их деятельности. Элементы новизны содержат следующие теоретические и практические результаты, полученные автором:
• опробирован позитивный опыт зарубежной практики в области применения контроллинга, разработаны пути, формы и методы использования его в деятельности российских кредитных учреждений;
• выявлены пути формирования принципиально новой банковской системы, которая проходит качественно новый этап своего развития - преобразования, совершенствования менеджмента с учетом новых реалий;
• сформулированы особенности применения элементов контроллинга в российских банках;
• разработана система внедрения системы контроллинга в практику российских кредитных учреждений;
• отработана модель процесса становления системы контроллинга в российских банках;
• обоснованы пути совершенствования системы контроллинга в реальных условиях функционирования российских коммерческих банков;
• выявлены ключевые направления совершенствования системы контроллинга, предложена и обоснована система методических рекомендаций по их реализации, творчески исследованы различные аспекты организации контроллинга в банках, в частности вопросы установления ограничений на величину вложений в различные банковские операции путем определения плановых (контрольных) цифр и лимитов.
• на основе проведенных автором исследований подтверждена обоснованность предложенных диссертантом рекомендаций по более широкому использованию в работе российских банков всего потенциала контроллинга.
Практическая значимость диссертации
Практическая значимость диссертации заключается в том, что предложенные автором теоретические, практические выводы и, прежде всего, методические подходы к организации системы контроллинга в коммерческом банке ориентированы на широкое использование контроллинга в российских банках, способны служить основой для комплексного совершенствования системы управления банком.
Практическое значение имеют:
• предложения по внедрению контроллинга в практику российских коммерческих банков;
• предложения по совершенствованию отдельных элементов контроллинга, используемых коммерческими банками в Российской Федерации;
• разработанные формы управленческой отчетности для предоставления полной и достоверной информации руководству коммерческого банка;
• методика и формы составления стратегических и оперативных планов коммерческого банка;
• методика и формы составления бюджета коммерческого банка, а также бюджетов отдельных структурных подразделений (управлений, отделов) коммерческого банка;
• применение системы показателей диагностики финансового состояния коммерческого банка;
• применение методики установления плановых (контрольных) цифр деятельности коммерческого банка;
• применение методик установления плановых ограничений на отдельные виды банковских операций, в том числе операций межбанковского кредитования.
Разработанный аналитический материал может быть использован в практике функционирования российских банков.
Выводы и рекомендации автора доказаны практикой работы в банках России, анализ деятельности которых приведен как в основном тексте диссертации, так и в приложениях.
Основные выводы и рекомендации диссертации также могут быть использованы в процессе обучения, переподготовки и консультирования работников банков по банковскому менеджменту. Результаты исследований могут найти место в учебном процессе на кафедрах «Менеджмент», «Банковское дело», «Аудит и анализ хозяйственной деятельности» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, в других ВУЗах и учебных заведениях по дисциплинам «Банковский менеджмент». Их целесообразно применять и при разработке методических материалов к учебным процессам, учебников, учебных пособий для системы обучения банковскому менеджменту студентов средних и высших учебных заведений по соответствующему профилю. Материалы диссертации полезны также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.
Апробация и внедрение результатов исследования. Рекомендации и предложения по вопросам банковского контроллинга и в частности по вопросам управленческого учета, планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности, изложенные в диссертационной работе, нашли отражение в практической деятельности ряда крупных российских коммерческих банков.
Материалы диссертационного исследования используются кафедрой «Менеджмент» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации в преподавании учебных дисциплин «Менеджмент», «Маркетинг», а также могут использоваться в курсах, преподаваемых по финансово-банковским и маркетинговым специальностям, в других высших учебных заведениях страны.
Публикации.
По проблеме исследования автором опубликованы 5 работ авторским объемом 8,2 печатных листа.
Глава 1
Контроллинг в коммерческое банке
1.1. Контроллинг в российских банках как новая "теоретическая и практическая
концепция управления.
Банковская система - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики.
Специалисты по менеджменту относят управление современным банком к одной из самых сложных интеллектуальных сфер деятельности. Это утверждение вдвойне верно для нынешних российских условий: банки объективно находятся в центре множества противоречивых, кризисных и трудно прогнозируемых процессов, протекающих в экономике, политике, социальной сфере.
В условиях неустойчивости финансовых рынков, обострения конкурентной борьбы между банками, снижения доходности финансовых инструментов, ростом степени риска банковских операций банки вынуждены внедрять в практику методы и инструменты современного менеджмента, позволяющие не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе обладать достаточной ликвидностью, финансовой стабильностью, получать оптимальную прибыль, расширять свою деятельность.
Следует отметить, что никакая система управления не дает стопроцентной гарантии выживаемости в условиях рынка, но как показывает практика, предприятия внедрившие современный менеджмент имеют более высокие показатели по сравнению с предприятиями, работающими "по старинке".
На многих успешно развивающихся фирмах индустриально развитых стран менеджеры в своей работе обращаются к услугам специальной службы контроллинга, которая помогает эффективно руководить предприятием в соответствии с намеченными оперативными и стратегическими целями.
Под контроллингом понимается новая теоретическая и практическая концепция эффективного управления фирмой для обеспечения ее долгосрочного существования на рынке.
Как самостоятельное научное направление контроллинг появился после второй мировой войны вначале в США, а затем в ведущих странах Европы и сразу же стал внедряться в практику, В настоящее время почти каждая фирма на западе в том или ином виде использует систему контроллинга. Вопросам контроллинга посвящено множество книг, статей ученых и практиков, издаются специальные журналы. Созданы организации, разрабатывающие и внедряющие контроллинг на конкретных предприятиях различных отраслей народного хозяйства.
Первоначально под контроллингом имелась в виду совокупность задач в сфере учета и финансов, а контроллер был главным бухгалтером. Затем это понятие стали толковать шире: к функциям контроллинга стали относить финансовый контроль и оптимизацию использования финансовых средств и источников.
6
Наиболее полно система контроллинга была впервые описана и применена в США, поэтому сам термин и связанные с ним понятия, происходят от английского глагола «to control», имеющего различное значение. По мнению немецкого ученого Д. Хана, в экономическом смысле контроллинг - это управление и наблюдение, но поскольку эффективное управление и наблюдение невозможно без постановки целей и планирования мероприятий по реализации этих целей, то контроллинг содержит комплекс задач по планированию, регулированию и наблюдению.
Контроллинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием. Задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия. Таким образом, основная функция контроллинга состоит в поддержке руководства предприятия.
По мнению ряда экономистов, суть контроллинга - обеспечение менеджмента через целенаправленное структурирование различных подсистем менеджмента. При этом контроллинг рассматривается не изолированно, а как звено в цепи, где ему предшествует планирование и управление. Цель контроллинга можно сформулировать как повышение эффективности менеджерской деятельности. (Германская модель)
Цель контроллинга, по мнению Д. Хана, является производной от целей предприятия -сохранение и успешное дальнейшее развитие предприятия. Для реализации этой цели предприятие производит товары и услуги, оптимизирующие его финансовый результат с учетом поставленных социальных целей. Контроллинг содействует достижению главной стоимостной (монетарной) цели предприятия - оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли и ценности капитала при гарантированной ликвидности. Вместе с тем посредством контроллинга достижение данной цели координируется с достижением социальных и рыночных целей и необходимыми для этого мероприятиями и ресурсами. Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель контроллинга. Основные задачи контроллинга заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и контроля (мониторинга) на предприятии, в выполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу контроллинга составляют показатели производственного и финансового учета, по возможности организованные в банк технико-экономических данных.
В немецкоязычной литературе есть и другие точки зрения на содержание целей м задач контроллинга. Так, П. Хорват также исходит при интерпретации контроллинга из целей предприятия. Поэтому он считает, что контроллинг должен обеспечивать руководство предприятия информацией и настраивать его на координирование, реагирование и адаптацию к меняющимся внутренним и внешним условиям с тем, чтобы реализовать намеченные цели.
Хорват также ставит во главу угла цель достижения финансового результата предприятия и интерпретирует контроллинг как ориентированную на результат функцию
7
поддержки руководства. Контроллинг, таким образом, призван способствовать осуществлению ориентированного на результат управления предприятием.
Т. Райхман также уделяет особое внимание ориентации контроллинга на результат (с учетом обеспечения ликвидности) и видит основную задачу контроллинга в сборе и обработке информации в процессе выработки, координации и контроля за выполнением планов на предприятии.
Несколько с других позиций к контроллингу подходит Х.-Ю.Кюппер. Он видит центральную проблему контроллинга в координации системы управления на предприятии. Необходимость функции координации вытекает из разделения системы управления на составляющие. Среди таких составляющих он выделяет: организацию, систему планирования и контроля, информационную систему, систему руководства персоналом, систему целей и принципов управления. Выполняя координирующую функцию, контроллинг способствует тем самым достижению не одной цели предприятия, а системы целей.
Й. Вебер, основываясь на концепции контроллинга Хорвата и Кюппера, придерживается точки зрения на контроллинг в первую очередь как инструмент координации. В его интерпретации контроллинг представляет собой элемент управления социальной системой, выполняя свою главную функцию поддержки руководства в процессе принятия решения им общей задачи координации системы управления с упором прежде всего на задачи планирования, контроля и информирования.
По мнению Шнайдера, задачи контроллинга по координации в смысле всеобщей координации управления должны быть ограничены. С одной стороны, функция контроллинга должна сводиться к разработке и координации отдельных планов предприятия и сведению их в единый план, а с другой стороны - к внутреннему производственному учету, который служит для контроля за реализацией планов и поставляет исходную информацию для планирования.
Контроллинг можно определить как систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. с некоторой долей условности, как систему управления прибылью предприятия.
Внедрение контроллинга в российских банках — исключительно эффективный метод рыночного хозяйствования, если его применять с учетом конкретных российских условий.
Основной принцип контроллинга — "Уже сегодня делай то, о чем другие завтра будут только думать" — позволяет использовать самые современные методы менеджмента намного раньше конкурентов.
Службу контроллинга сравнивают с навигационной системой, которая помогает капитану привести корабль (банк) в нужную гавань, несмотря на все препятствия, трудности и опасности.
Служба контроллинга помогает руководству управлять таким образом, чтобы:
8
было ясно реальное финансовое положение банка, его место на рынке, структурные подразделения приносящие прибыль (убытки), работников ответственных за результаты деятельности подразделения;
видна ясная перспектива развития банка,
определена величина прибыли необходимой для развития банка;
рассчитаны возможные доходы и расходы на определенную отчетную дату, доходность отдельных финансовых инструментов, указаны виды банковских продуктов и услуг которые должны принести прибыль в будущем;
каждый работник искал и устранял причины неудач, руководство не ограничивалось бы только наказанием виновных;
банк готов был преодолеть прогнозируемые кризисные ситуации.
Работа службы контроллинга помогает принять правильные решения в складывающихся условиях, повысить эффективность работы и если необходимо обеспечить выживание банка в условиях возрастающей сложности и динамичности финансовых рынков. Контроллинг — система эффективного управления банком для обеспечения его длительного функционирования.
Служба контроллинга стремиться управлять процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей, чтобы по возможности исключить ошибки, отклонения и просчеты как в настоящем, так и в будущем. Сопоставление плановых и фактических показателей является сердцевиной системы контроллинга.
Система контроллинга интегрирует учет, планирование, контроль и анализ в единую систему. Данная система четко определяет цели банка, принципы управления, способы их реализации. Контроллинг направлен на устранение узких мест в работе банка, ориентацию на будущее в соответствии с фиксированными в миссии банка целями, на достижение конкретных результатов работы банка. Основная концепция контроллинга включает:
Определение целей. В основе контроллинга лежит стратегическое планирование, предвидение реального положения банка на рынке на перспективу (идеальная цель), согласование оперативного и стратегического менеджмента. Идеальная цель определяется миссией, философией и культурой банка.
Реальные, или конкретные цели банка определяются с помощью количественных и качественных показателей (доход на акционерный капитал, размер балансовой прибыли, чистая процентная маржа).
Управление целями: поиск "узких мест" в деятельности банка; поиск "узких мест" экономического роста; анализ отклонений от намеченного плана; своевременная корректировка целей в соответствии с изменениями на рынке.
3. Достижение целей. Оно осуществляется посредством оперативного и стратегического менеджмента, хорошей мотивацией труда работников банка, разработкой и внедрением инноваций, планированием, ориентированным на будущее.
Основными элементами системы контроллинга, "процессорами, используемыми в качестве импульсных датчиков" являются учет, планирование, контроль и анализ.
Эффективное управление банком — это управление прибылью, система регулирования, позволяющая получить оптимальную для данных условий прибыль. Управление прибылью предполагает наличие постоянной оперативной информации о реальных доходах и расходах банка, учет затрат на указание услуг каждого конкретного вида.
Основной информационной системой предприятия служит система бухгалтерского учета, которая предусматривает сбор, классификацию и представление в денежной форме информации о хозяйственной и финансовой деятельности.
Как известно, общая бухгалтерия подразделяется на внешнюю — финансовую и внутреннюю — управленческую. Составление внешних отчетов (для акционеров, государства, банков, инвесторов) относится к сфере финансового учета, который жестко регламентирован законодательными актами или определяется стандартами учета, построенными на мировых общепризнанных принципах бухгалтерского учета. Нормативное регулирование необходимо для учета всех активов, пассивов и собственных средств кредитных организаций. Оно призвано обеспечить раскрытие финансовой информации и ее сопоставимость для сравнения бухгалтерских данных различных организаций. Официальными формами отчетности для российских банков являются баланс банка, отчет о финансовых результатах деятельности банка (отчет о прибылях и убытках), экономические нормативы деятельности, размер собственного капитала. Кроме данных форм в ЦБ РФ предоставляется общая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с инструкцией ЦБ № 17. Общая финансовая отчетность включает в себя множество форм: балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках, составленные по стандартам, приближенным к международным, анализ отдельных счетов, анализ кредитного портфеля, информацию о резервах на возможные потери по ссудам, расчет наращенных проценты (доходов и расходов), анализ активов и пассивов по срокам востребования и погашения, данные об основных средствах и нематериальных активах, сведения о работниках банка, отчет о суммах привлеченных и размещенных банком средств с указанием средних процентных ставок и средних сроков.
Содержание официальной отчетности постоянно усложняется, количество форм отчета возрастает, что объясняется усилением контроля за коммерческими банками с ЦБ Российской Федерации.
Однако основной недостаток официальных бухгалтерских отчетов состоит в том, что данная отчетность не может помочь в решении оперативных вопросов, в нестандартных ситуациях. Из финансовых отчетов невозможно почерпнуть информацию полезную для планирования, принятия решений, контроля и координации деловой деятельности. В отчетах отражаются результаты прошлых решений, в них нет информации необходимой для банковского ценообразования (расчета процентных ставок), капитальных затрат, для определения эффективности банковских продуктов.
10
Помочь в обеспечении необходимой информацией призван внутренний, или управленческий учет. Он представляет собой сбор, систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Управленческий учет обеспечивает информацией менеджеров, управляющих банком или его структурными подразделениями.
Управленческий учет является составной частью системы контроллинга. Он предполагает формирование внутренних отчетов для целей периодического планирования, контроля и оценки, для принятия решений в нестандартных ситуациях и в выборе политики фирмы. Именно управленческий учет оказывает помощь в принятии управленческих решений посредством обеспечения количественной информацией для оценки альтернативных направлений действий.
Управленческий учет как составная часть контроллинга преобразовывает учетные данные в информацию предназначенную для управления банковскими операциями.
Менеджеры должны получать на основе данных управленческого учета информацию которая проста, понятна, своевременна и полезна для достижения поставленной цели. Следует подчеркнуть, что информация управленческого учета обычно составляет коммерческую тайну банка, носит конфиденциальный характер и не подлежит публикации. Состав и периодичность предоставления внутренней отчетности определяется непосредственно руководством банка.
Полезным документом при принятии решений является расчетно-аналитический баланс кредитной организации, т.е. преобразованный специальным образом официальный балансовый отчет.
Официальный бухгалтерский баланс мало информативен, а в форме представленной для сдачи в ЦБ требует серьезной специальной подготовки, так как не содержит названий балансовых счетов, а указывает только их номера. Балансовый отчет банка содержит многочисленные регулирующие и транзитные счета, завышающую реальную оценку валюты баланса, общий размер привлеченных банком средств и размер его собственного капитала. Это усложняет анализ бухгалтерской отчетности, поскольку требует дополнительной перегруппировки ряда статей, исключения регулирующих счетов, т.е. очистки баланса.
Официальная форма баланса не предусматривает распределение активных и пассивных операций по конкретным срокам, а ведение лишь обособленного учета краткосрочных и долгосрочных вкладов и ссуд. Тем самым затрудняется определение степени риска соответствующих операций и ликвидности бухгалтерского баланса банка.
Новый план счетов, введенный действие с I января 1998 г. также не решает управленческих проблем. Он содержит более детальную информацию о выполняемых банком операциях, но определить сколько дней осталось до погашения того, или иного актива, какие привлеченные средства будут возвращены на следующей неделе , какова плановая доходность операции невозможно.
11
Расчетный аналитический баланс, составленный надлежащим образом и акцентирующий внимание менеджеров на те или иные аспекты банковской деятельности, является великолепной основой для планирования и бюджетирования, построения различных моделей развития кредитной организации, Расчетно-аналитические балансы могут быть различны по форме и содержанию в зависимости от поставленной перед ними задачи.
Активы и пассивы могут группироваться в зависимости от их экономического содержания, сроков привлечения (размещения), видам активов (пассивов).
Рассмотрим два вида расчетно-аналитических балансов. Предназначение первого (Приложение № 1) - создание основы для математического моделирования, планирования процентных доходов и расходов, расчета коэффициентов покрытия платных пассивов работающими активами и т.д. Цель второй разновидности баланса (Приложение № 2) -определение реальной (рыночной) стоимости активов и пассивов и определения тем самым размера собственных средств кредитной организации.
В представленном варианте баланса (Приложение № 1) активы подразделяются на ликвидные, работающие, неликвидные.
К группе работающих активов относятся вложения банка, приносящие доход. Бывает ситуация, при которой срок погашения кредита еще не наступил, формально кредит не является просроченным, но процентные выплаты по нему прекратились вследствие каких-либо причин. Данный кредит в аналитическом балансе не будет участвовать в группе работающих активов. Применяемый подход позволяет точнее рассчитать фактическую и плановую доходность вложений средств в тот или иной вид активов, плановую прибыль от операций с ним,
По каждой группе активов определяется как фактическая доходность вложений, так и плановая, рассчитанная на основе уже заключенных договоров, а также планируемые объемы вложений в тот или иной актив, степень риска настоящих и будущих вложений.
Пассив баланса в аналитическом балансе состоит из депозитов до востребования, срочных депозитов, собственных средств, с разбивкой по срокам до погашения и по «стоимости» привлечения. Кроме того отдельно выделяется группа так называемых «связанных» пассивов, т.е. кредитно - депозитных схем, процентная маржа по которым определяется условиями договора (например кредиты под залог депозита и т.п.). «Стоимость ресурсов», или средняя процентная ставка привлеченных средств сопоставляется с доходностью вложений. Собственные средства в данном балансе не уменьшаются на величину недосформированных резервов и т.п. Данный баланс в дальнейшем, как уже было сказано выше, используется при прогнозировании процентных доходов и расходов, установлении лимитов на банковские операции, планировании роста объемов и т.п., построение различных математических моделей.
Рассмотрим другой вариант баланса, основной целью которого является определение реальной величины собственных средств (см. Приложение №2).
Все активы имеют свою стоимость. От правильной оценки зависит реальность стоимости имущества (активов), обязательств и собственных средств, отражаемых в балансе. Рыночная
12
стоимость со временем может меняться. Основные средств (здания, оборудование) постоянно утрачивают свою стоимость. Степень утраты стоимости измеряется амортизационными отчислениями (износом). Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной стоимости начисленной амортизации. Однако остаточная стоимость на практике не соответствует реальным рыночным ценам, т.е. возможной цене реализации данного объекта. Кроме того, необходимо учитывать существование морального износа оборудования. Например, компьютерное оборудование морально устаревает гораздо раньше, чем начисляется амортизация по нормам, установленным стандартами российского бухгалтерского учета. Как правило, через два года, а в современных условиях развития техники и раньше, компьютерное оборудование полностью устаревает. Таким образом, балансовая стоимость за вычетом износа явно не соответствует реальной рыночной цене, т.е. является завышенной.
Расчет рыночной стоимости ряда активов представляет достаточно сложную проблему (например, банковские здания не приспособленные для других видов деятельности и оборудованные специальными средствами защиты и т.п.), другая часть активов, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета переоценивается ежедневно (ГКО, ОФЗ), либо ежеквартально (акции). Расчетный баланс, составленный предложенным способом, показывает менеджерам (руководству банка) реальную стоимость активов и пассивов банка, динамику роста цены (обесценения) отдельных балансовых составляющих.
Реальные собственные средства кредитной организации определяются как разница между рыночной стоимостью активов, подсчитанной на определенную дату, и рыночной стоимостью обязательств. Превышение рыночной стоимости актива от его балансовой оценки образует резерв увеличения собственных средств кредитной организации и, наоборот, более низкая рыночная стоимость активов по сравнению с балансовой является величиной снижающей собственные средства банка. Существуют различные методики расчета резервов под обесценение активов, в частности резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценения инвестиций.
Менеджерам постоянно приходится принимать решения о величине процентных ставок, переменных и постоянных расходах, о приобретении и использовании ресурсов. Если они не могут дать точного и достоверного прогноза об уровнях доходов (выручки) и затрат, их решения могут приносить вред или даже иметь разрушительные последствия.
Управленческий учет связывает учетный процесс с процессом управления, рассматривая данные о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов для принятия управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Новая форма отчета о прибылях и убытках, предложенная ЦБ банком, также как и бухгалтерский баланс не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к информации, необходимой для принятия управленческих решений. Поэтому на практике многие банки разрабатывают собственные формы отчета о прибылях и убытках, в которых доходы и расходы группируются как по отдельным финансовым инструментам (краткосрочное кредитование, ГКО,
13
ОФЗ и т.п.), так и по отдельным структурным подразделениям. Основная цель - выявить наиболее доходные для банка виды операций по фактическим данным, и прогнозировать наиболее прибыльные операции в будущем, определить цену банковского продукта определить эффективность работы структурных подразделений.
Специфика управленческого учета как составной части контроллинга, особенно четко прослеживается в группировке и учете затрат, связанных с выпуском и реализацией банковских продуктов. Затраты можно классифицировать по различным признакам:
1) по составу: фактические, плановые или прогнозные;
2) по отношению к объему производства: переменные, постоянные, прочие;
3) по степени усреднения: общие, средние (затраты на единицу - на студента, на час);
4) по функции управления: производственные, коммерческие, административные;
5) по способу отнесения на себестоимость объектов: прямые, косвенные;
6) порядок отнесения затрат на период генерирования прибыли: на продукт, на период. Контроллинг однозначно и полностью отрицает необходимость учета всех затрат,
целесообразность калькулирования по полной себестоимости. Он базируется на системе "директ-костинг", определяющей реальную стоимость банковских продуктов и услуг вне зависимости от условно-постоянных и накладных расходов (расходов на содержание аппарата управления, эксплуатационных расходов и т.п.)
В теории и на практике управления прибылью, считается, что самая точная калькуляция банковского продукта не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов банка, а та , в которую включены затраты , непосредственно связанные с данным финансовым инструментом или оказанием данного вида банковских услуг (прямые затраты). Разница между доходами и расходами по данному банковскому продукту образует маржинальный доход. В процессе сопоставления затрат и результатов объектов учета выявляется эффективность как отдельных банковских продуктов, так и работы отдельных структурных подразделений и банка в целом.
Цены на банковскую продукцию в условиях рыночной экономики формируются под воздействием спроса и предложения. Маржинальный доход от отдельных финансовых инструментов различен. Иногда такого дохода может и не быть. Тогда сумма прямых затрат указывает нижний предел цены (процентной ставки), на которую может пойти банк без риска получить убытки.
Уровень маржинального дохода помогает менеджерам решать, какой вид деятельности развивать, какие банковские продукты "терпеть", так как их наличие способствует реализации других банковских продуктов.
Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением объема операций. В пределах краткосрочного периода, если банковский продукт приносит дохода больше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход.
14
При маржинальном подходе за счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов , поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Так как для целей управления решается, в каких разрезах классифицировать затраты и насколько классифицировать места их возникновения, то возможны различные варианты управленческих отчетов, (см. Приложение № 3)
Даже самая совершенная система отчетности не может дать ответ на вопрос, положительными или отрицательными являются достигнутые результаты, если нет базы для сравнения. Сравнение с прошлым периодом является пассивным административным подходом, в то время как современный менеджмент предполагает четкую формулировку целей, к которым необходимо стремиться. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее.
Управленческий учет сам по себе не позволяет достигнуть ничего. Он не может быть подпоркой слабой системы управления. Плохой менеджер остается плохим менеджером независимо от того, какой подход он попытается применить в своей работе. Но в руках компетентных менеджеров управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности, а также получения первенства над конкурентами, которые до сих пор не внедрил или применил ненадлежащим образом такое средство.
Наличие эффективной, хорошо разработанной системы управленческого учета является необходимым условием внедрения контроллинга в банке. В рамках системы контроллинга, в количественных выражениях и бухгалтерских формах должны выражаться результаты постановки задач планирования и распределения ресурсов.
2.2 . Планирование - ядро концепции контроллинга.
Любой вариант контроллинга базируется на планировании, т.е. задании плановых показателей, с которыми сравниваются фактические данные, за установленные отчетные периоды. Сравнение запланированных показателей с фактическими — ядро концепции контроллинга. Лишь благодаря ему отчетность становится составной частью системы управления, поскольку отклонения, исчисляемые путем сравнения запланированных показателей с фактическими, являются основой выявления причин и последующего принятия соответствующих мер.
Планирование является активным инструментом развития любого предприятия и составляет фундамент системы управления. Планирование — великолепный инструмент дающее возможность от пассивного наблюдения перейти к активному управлению. Но для того, чтобы обеспечить себе успех, высшее руководство должно признать, что планирование необходимо для
15 |
